趙睿

根據(jù)國家相關(guān)政策，我國的各級公立醫(yī)院在2019年1月1日開始實(shí)行政府會計(jì)制度，相對于之前的醫(yī)院會計(jì)制度，在對醫(yī)院財(cái)政撥款資金的核算與管理方面，政府會計(jì)制度有更加能反映醫(yī)院成本的優(yōu)勢。本文就對此進(jìn)行簡單探討。

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的迅猛進(jìn)步，事業(yè)單位的管理規(guī)模與資金流向也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。所以我國事業(yè)單位的會計(jì)制度也需要有所改變，我國的各級公立醫(yī)院是我國事業(yè)單位的重要組成部分，也在2019年1月開始實(shí)行政府會計(jì)制度。在這種新的會計(jì)制度下，對醫(yī)院財(cái)政撥款資金的核算也有了新的反映。

二、政府會計(jì)制度下對醫(yī)院財(cái)政撥款資金核算的改變

財(cái)政撥款資金給醫(yī)院使用一般分為兩類，第一類叫直接費(fèi)用化，即支付日?；顒淤M(fèi)用;第二類叫資本化，即是用于購買各項(xiàng)固定資產(chǎn)等。

在以前的醫(yī)院會計(jì)制度核算下，由醫(yī)院支出的財(cái)政撥款資金，不管用于哪類支出，都能夠反映財(cái)政撥款資金的執(zhí)行進(jìn)度。在醫(yī)院會計(jì)制度核算下，期末“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目和資產(chǎn)負(fù)債表中“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的金額相等，可以通過報表內(nèi)部的數(shù)字進(jìn)行比對，可以驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性。當(dāng)使用財(cái)政撥款資金給醫(yī)院購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資等形成資本化時，固定資產(chǎn)通過每期的計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)通過每期的計(jì)提攤銷，庫存物資就要通過領(lǐng)用，沖減“待沖基金—待沖財(cái)政基金”，這項(xiàng)科目的性質(zhì)是凈資產(chǎn)，并不是成本類的科目，但是使用財(cái)政撥款資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向患者提供醫(yī)療服務(wù)帶來的這部分收入?yún)s計(jì)入到相應(yīng)的醫(yī)院“醫(yī)療收入”中，所以就造成了收入與支出不相應(yīng)?！按龥_基金—待沖財(cái)政基金”科目反映的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中使用財(cái)政撥款資金形成的凈值或未領(lǐng)用的庫存物資價值。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，首先沖減其對應(yīng)的尚未沖減完畢的“待沖基金—待沖財(cái)政基金”余額，處置后該資產(chǎn)不再屬于醫(yī)院，也不再反映在凈資產(chǎn)中。所以這是之前沿用的醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款核算的一大問題。

政府會計(jì)制度較醫(yī)院會計(jì)制度而言，最主要的就是增加了預(yù)算會計(jì)科目，這就使得政府會計(jì)制度在進(jìn)行政府財(cái)政撥款的核算中，不僅能夠反映財(cái)政撥款資金的執(zhí)行進(jìn)度，更能真實(shí)反映醫(yī)院的成本。在政府會計(jì)制度核算下，將財(cái)政撥款資金用于購買固定資產(chǎn)等資本化時，本期及以前年度購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值分別在凈資產(chǎn)的“本期盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目和“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目中反映，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)還是通過每月計(jì)提折舊、每月計(jì)提攤銷來核算，但是庫存物資通過領(lǐng)用，計(jì)入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助”或“單位管理費(fèi)用—財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助”科目。當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”，年末結(jié)轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目。通過以上的核算辦法，能夠使醫(yī)院不同資金性質(zhì)但用于醫(yī)療活動的成本全部納入醫(yī)院全成本核算，更加真實(shí)反映醫(yī)院的成本。

三、對政府會計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)政撥款資金核算的建議

（一）改進(jìn)財(cái)政撥款資金核算辦法

在醫(yī)院處置固定資產(chǎn)時，要真實(shí)反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)狀況，可以區(qū)分資金的性質(zhì)，根據(jù)資金不同的性質(zhì)來采用不同的核算辦法。在政府會計(jì)制度下，增加了預(yù)算會計(jì)科目，這就使得我們在對醫(yī)院財(cái)政撥款資金核算時，有了更加合理的選擇，

我們通過區(qū)分不同的資金性質(zhì)進(jìn)行核算的核算辦法，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)處置后的凈資產(chǎn)的狀況，可以準(zhǔn)確、完整地反映資產(chǎn)情況，方便管理醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）完善醫(yī)院的會計(jì)核算制度

為適應(yīng)新的社會形勢，我們也在及時的改革著我們的會計(jì)核算制度，但在改革的同時，也應(yīng)當(dāng)其精華去其糟粕，保留以前比較好的核算制度，比如收付實(shí)現(xiàn)制等，更進(jìn)一步的提高醫(yī)院的會計(jì)核算質(zhì)量。作為我國主要的事業(yè)單位，我國的公立醫(yī)院必須立足現(xiàn)實(shí)，從實(shí)際情況出發(fā)，一步步的提高會計(jì)核算質(zhì)量，逐漸健全會計(jì)核算體系。此外，各級醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專職的培訓(xùn)人員，對在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門各個崗位上工作的員工進(jìn)行專業(yè)的崗位培訓(xùn)，提高工作人員的整體素質(zhì)，貫徹國家的會計(jì)核算政策，完善工作流程，提高工作效率，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以帶來更高的會計(jì)價值。

（三）明確醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的流程

我們的各級醫(yī)院要做好財(cái)政資金撥款的會計(jì)核算，就必須規(guī)范財(cái)務(wù)核算的業(yè)務(wù)流程。各級醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該有一個統(tǒng)一的、合理的、完善的、標(biāo)準(zhǔn)化的REP財(cái)務(wù)系統(tǒng)，然后根據(jù)政府會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)理論，再結(jié)合醫(yī)院自身的發(fā)展現(xiàn)狀，妥善處理自己的財(cái)務(wù)核算流程，完善自己的財(cái)務(wù)管理體系。在明確自己的財(cái)務(wù)流程的過程中，要注意細(xì)節(jié)，特別是填對科目，整理憑證等工作，一定要確保合理合法，有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以此構(gòu)建適合自身的合理體系，暢通自己的財(cái)務(wù)核算流程，輕松高效的完成財(cái)政撥款資金的核算過程。

（四）加大對財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管力度

監(jiān)督檢查工作永遠(yuǎn)是保證財(cái)務(wù)透明、保證會計(jì)信息準(zhǔn)確的根本，我們很多醫(yī)院的監(jiān)管制度經(jīng)常都會流于形式。在醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的這個檔口，一定要完善監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，加大對財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管，從源頭上保證會計(jì)信息準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息透明，為醫(yī)院以后的財(cái)務(wù)工作開個好頭。

四、結(jié)語

借著醫(yī)院會計(jì)制度改革的東風(fēng)，我們的各級醫(yī)院一定積極響應(yīng)國家改革政策，將改革工作做到實(shí)處，利用好政府會計(jì)制度，做好財(cái)政資金撥款的會計(jì)核算工作，更清楚、更真實(shí)的反映會計(jì)信息。（作者單位：云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）