耿秋芳

隨著我國高校不斷擴(kuò)招，高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)的價(jià)值隨之不斷增加。為了能夠更加科學(xué)合理地管理好高校資產(chǎn)，更加真實(shí)地反映出其價(jià)值，促進(jìn)高校事業(yè)的正常有序發(fā)展，新 的 政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)必需計(jì)提折舊。本文重點(diǎn)分析了政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義，提出了對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)提折舊的方法。

在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度以前，我國高校的固定資產(chǎn)按原始價(jià)值入賬，在使用過程中不計(jì)提折舊，，有的雖然計(jì)提折舊，但只是虛提折舊。在這種會(huì)計(jì)制度核算方式下高校的固定資產(chǎn)是一直保持不變，因此不能真實(shí)反映高校的實(shí)際固定資產(chǎn)價(jià)值。本文以此為突破口重點(diǎn)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性及實(shí)施方法方面進(jìn)行了探討。

一、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問題

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是以生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租經(jīng)營等目的而持有的有形資產(chǎn)，，其使用壽命超過一 年。高校的固定資產(chǎn)在高?？傮w資產(chǎn)中占有很大比重，是高校順利完成教學(xué)、科研任務(wù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和前提保證。我國高校是由政府出資主辦的，高校的固定資產(chǎn)主要是由教育部門撥款購置，也有一部分是由高校自己貸款購置，或由社會(huì)捐贈(zèng)。高校持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了滿足 基本的教學(xué)要求或開展科研活動(dòng)的需要。

由此可見，高校固定資產(chǎn)真正的所有人是國家，而高校只是固定資產(chǎn)的持有者或使用者，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與管理。高校固定資產(chǎn) 總量龐大、種類繁多、來源多樣，這些特征都給高校固定資產(chǎn)的管理帶來很大難度。

長期以來，我國高校的財(cái)務(wù)管理制度一直都是以預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度為主，對(duì)于大量的高校固定資產(chǎn)而言，該管理模式過于粗放，容易造成高 校固定資產(chǎn)資源管理效率低下、資產(chǎn)流失嚴(yán)重的問題。近些年，我國政府為了盡快實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化總體目標(biāo)， 并讓高校在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更 加重要的作用，不斷加大對(duì)高校固定 資產(chǎn)的項(xiàng)目投資;此外，許多高科技企業(yè)也選擇與高等院校進(jìn)行科研合作，為高校投入大量固定資產(chǎn)用于研究使用。隨著高校固定資產(chǎn)總體規(guī)模的不斷擴(kuò)大、單位價(jià)值不斷提高，需要引入和借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)的管理模式，對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理，并基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范化的折舊核算管理。只有這樣精細(xì)化操作，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)高校固定資產(chǎn)的清晰化管理， 并向社會(huì)公眾展示出高校固定資產(chǎn)的 真實(shí)成本支出，避免高校資源的大量浪費(fèi)與流失。

二、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范疇及分類

（一）高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

高校固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊有一定的范圍，這個(gè)范圍是根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定。只有基于這樣的前提，才能夠科學(xué)合理的制定出固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的范圍，由于固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)產(chǎn) 生兩方面的損耗，一方面是有形的損耗，另一個(gè)方面是無形的損耗。 由于受到這些損耗的影響，固定資產(chǎn)的功能在一定程度上受到影響，同時(shí)隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減退， 直到固定資產(chǎn)報(bào)廢。

基于政府會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，對(duì)高校的固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊有明確的范圍規(guī)定，高校固定資產(chǎn)除文物和陳列品、動(dòng)植物、 圖書和檔案以及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外，都應(yīng)計(jì)提折舊。同時(shí) 規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月 減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊;固定資產(chǎn)提足折 舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不 再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理;融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn) 所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無法合理確 定租賃期屆時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入 固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（二）高校固定資產(chǎn)的分類及折舊年限

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)分為六類。第一類是房屋和建筑物;第二類是專用儀器設(shè)備;第三類是通用儀器設(shè)備;第四類 是文物、陳列品、動(dòng)植物;第五類是圖書和檔案;第六類是家具、用具及 裝具。

在實(shí)際工作中，除了文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案不需計(jì)提 折舊外，剩下的四類需要分別計(jì)提折舊。為了方便上級(jí)主管部門進(jìn)行固定資產(chǎn)具體信息的核實(shí)，高校固定資產(chǎn)都按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算， 首先將高校的固定資產(chǎn)按照政府會(huì)計(jì)制度的分類要求分為六大類，并且將其設(shè)置為二級(jí)科目，以便用于查看。

政府會(huì)計(jì)制度除了對(duì)固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行規(guī)定以外，還對(duì)固定資產(chǎn) 的折舊年限進(jìn)行了規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度明確指出，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的 實(shí)際使用情況和性質(zhì)來合理規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。并且規(guī)定了不同固定資產(chǎn)的折舊年限。高校應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的使用情況和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來核算固定資產(chǎn)的折舊年 限。

（三）高校固定資產(chǎn)的折舊方法

高等院校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般采用直線法進(jìn)行折舊，并且不考慮凈殘值?？梢允褂媚晗奁骄ê凸ぷ髁糠ㄓ?jì)提折舊。年限平均法是將固定資產(chǎn)的價(jià)值平均分?jǐn)偟狡涫褂媚晗拗?，它適用于各期損耗平穩(wěn)、起伏不大的固定資產(chǎn)。工作量法是以實(shí)際工作量作為基礎(chǔ)計(jì)算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的特有性質(zhì)， 按照其具體的屬性進(jìn)行科學(xué)合理的選擇折舊方法。比如房屋和建筑物 由于使用時(shí)間比較長，并且使用價(jià)值可以在使用期限內(nèi)進(jìn)行均衡的轉(zhuǎn)移，適合采用平均年限法計(jì)提折舊;對(duì)具有專門性能和用途的教學(xué)科研 儀器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具，由于其損耗程度是按工作量來衡量的，每期承擔(dān)的工作任務(wù)不均衡，適合采用工作量法計(jì)提折舊。根據(jù)會(huì)計(jì)一貫 性的原則，折舊方法一經(jīng)選定了，就不得隨意變更。在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。

三、計(jì)提折舊的準(zhǔn)備工作

（一）做好固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)清理工作

高校固定資產(chǎn)種類比較繁多、使用時(shí)間不同、價(jià)值比較高。 在高校固定資產(chǎn)的管理過程中需要相關(guān)部門的給予配合，固定資產(chǎn)的使用部門以及管護(hù)部門的職能并不相同，而且工作時(shí)間并不統(tǒng)一， 所以固定資產(chǎn)的使用和管理都要經(jīng)歷一個(gè)很長的周期?；谶@樣的特 征，在核算高校固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊之前，應(yīng)該將所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行 統(tǒng)計(jì)歸類，為固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊做好充分的準(zhǔn)備。

（二）按新標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分固定資產(chǎn)和存貨

按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指高校為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其它活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?；騿挝粌r(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)。

所以，高校應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)清理的結(jié)果，根據(jù)新規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)原來賬目中固定資產(chǎn)的 價(jià)值。如果原來賬目中固定資產(chǎn)的單位價(jià)值達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將這些固定 資產(chǎn)繼續(xù)留在原來科目之下，但是如果原來賬目中的固定資產(chǎn)沒有達(dá) 到新規(guī)定的固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將這相應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入到新帳中 的“存貨”科目，然后按照存貨的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，并將原帳中的相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新帳中的“事業(yè)基金—一般基金”科目。

（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

1.增設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目 ，政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊首先需增設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目“累計(jì)折舊”，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，這樣可以清楚地記錄和反應(yīng)出 固定資產(chǎn)的損耗情況。這個(gè)科目應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的分類情況來設(shè)計(jì)二級(jí)科目，在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的 房屋和建筑物、專用設(shè)備、通 用設(shè)備、家具用具裝具四類。

2.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 實(shí)際工作中，高校固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)在月末對(duì)折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行處理首先編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊 額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。其中：本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算方法為： 本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 – 上月減少折舊 額。根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證入賬：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊面臨的困難

由于在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度之前，高校從未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而高 校新會(huì)計(jì)制度在 2017 年 1 月 1 日起實(shí)施，高校固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，可 以說是面臨著一次重大的挑戰(zhàn)，高校的會(huì)計(jì)工作者要從舊的核算思維 和習(xí)慣中轉(zhuǎn)變過來，對(duì)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，保證在賬實(shí)相符 的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)先分類再核算折舊，梳理原值，得出凈值，這一系列的工作做起來是非常艱巨和復(fù)雜的，工作量非常大。另外，按月計(jì)提 折舊，周期短，時(shí)間緊，加上計(jì)提折舊的年限規(guī)定還不明確的情況下，難 免會(huì)讓會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生消極情緒。所以，在較短時(shí)間里實(shí)施起來是有一 定的難度，大多數(shù)高校目前并沒有開始進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

五、結(jié)語

高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具有十分重要的意義，有利于真實(shí)反應(yīng)高校固定資產(chǎn)信息，有利于高校教育成本的統(tǒng)計(jì)和核算，有利于加強(qiáng)高 校固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約有限的教育經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)高校的教育、科研事業(yè)能夠平穩(wěn)、健康、順利發(fā)展。

（作者單位：南京鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院）