盧艷樸

[摘 要] 隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展及外部市場環(huán)境的快速變化，我國企業(yè)正在面臨著前所未有的競爭壓力，企業(yè)若想在市場中求得生存及獲取經營利潤，除了在新產品研發(fā)、銷售渠道拓寬等方面入手外，還應將全面預算管理引入產品成本控制工作中，通過預算執(zhí)行分析與考核，促使企業(yè)和生產車間、管理部門形成良好的成本意識。文章將從全面預算管理的內容與特點、在成本控制中的重要意義入手，結合企業(yè)自身經營管理特點，提出強化全面預算管理在成本控制中的應用建議，旨在幫助企業(yè)通過合理安排資源分配，不斷提高資產使用效率，形成節(jié)約成本的意識，促使企業(yè)在競爭激烈的市場中占有一席之地。

[關鍵詞] 全面預算管理;成本控制;企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.116

1 概述

企業(yè)在競爭日益激烈的市場中，除了要通過提高銷量增加利潤外，還可通過實施成本控制，節(jié)約產品成本與行政運行支出。因此，越來越多的企業(yè)開始注重全面預算在成本控制中的作用。全面預算管理是指企業(yè)財務部門根據(jù)管理層制定的戰(zhàn)略經營目標，對生產經營等所有經濟業(yè)務制定預算指標，并通過對各個部門預算執(zhí)行情況進行分析，指出企業(yè)在預算管理中存在的問題，最終促使企業(yè)生產經營完全按照既定的目標進行。全面預算具有以下特點：一是全面預算是對企業(yè)未來成本費用支出作出的科學估計，預測的結果會受到不同因素的影響。二是全面預算可以促使企業(yè)各個生產車間、行政管理部門之間強化溝通與協(xié)作，共同為了完成預算管理目標而努力，提升企業(yè)整體經營管理效率。三是全面預算基本上是通過財務數(shù)據(jù)對生產經營進行定量。四是用企業(yè)面臨的市場影響因素作為全面預算管理的基本導向，要將市場的信息作為關鍵導向來管理與監(jiān)督企業(yè)發(fā)展的進程。五是全面預算管理的著重點在財務方面的管理，全面預算管理的核心機構就是財務部門，主要包括編制預算、預算分析、預算指標調整及督促企業(yè)各部門執(zhí)行預算指標等工作。

2 企業(yè)成本控制中預算管理所發(fā)揮的重要作用

（1）促使企業(yè)明確成本控制目標。企業(yè)成本控制與預算管理的水平直接受到管理層戰(zhàn)略目標的制定，如果企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標出現(xiàn)差錯，則全面預算與成本控制將無從發(fā)揮作用。反之，企業(yè)可以通過強化全面預算，促使企業(yè)形成節(jié)約成本與成本控制意識，確保企業(yè)各部門能夠按照管理層制定的戰(zhàn)略目標開展工作。除此之外，企業(yè)內部也要開展全面的預算管理，在執(zhí)行預算的過程中發(fā)現(xiàn)新的機遇。

（2）確保企業(yè)資源合理分配。企業(yè)在生產經營過程中通過將有限的資源在各部門、各成本項目之間合理、科學的分配，最終確保企業(yè)成本控制目標的完成。而企業(yè)管理層在對資源分配中不得不依據(jù)全面預算的數(shù)據(jù)對成本管理結果進行考核。因此，企業(yè)在實施全面預算管理后，將有助于企業(yè)管理層提升資源使用的效率，降低因分配不均而出現(xiàn)的成本浪費，從整體上提升企業(yè)競爭能力。

（3）規(guī)范、健全企業(yè)管理制度。首先，企業(yè)財務部門在對各部門成本控制結果進行考核過程中，將參考全面預算指標，并根據(jù)分析的結果指出生產車間在成本控制中存在的差異亟待改進的地方。其次，企業(yè)通過制定科學、有效的全面預算考核制度，可以提高成本控制考核的公平性和客觀性，充分發(fā)揮各部門參與預算管理的積極性，為企業(yè)全面預算管理提供合理化建議。全面預算管理還可以有效地控制和協(xié)調企業(yè)的財務治理活動，并約束和激勵財務主體的財務治理行為，結合企業(yè)內部的管理機制和市場競爭風險，促進企業(yè)經營規(guī)劃的科學性，降低企業(yè)運行風險，完善管理機制。

（4）提高企業(yè)運營的科學性。全面預算不僅包括成本控制內容，還包括企業(yè)銷售收入、投資與融資等活動的預算管理。企業(yè)管理層可通過將各部門實際完成的預算結果與預算指標進行分析和比較，一來可以揭示企業(yè)在成本控制中存在的問題，二來可調動各部門、職工認真遵守預算指標及提出合理化建議的積極性。

（5）強化企業(yè)各部門之間溝通、協(xié)作。全面預算管理目標的實現(xiàn)不僅需要財務部門制定科學、可行的指標，還需要得到企業(yè)各部門的積極配合與相互合作，方能在成本控制中發(fā)揮全面預算的控制、規(guī)范作用。因此，財務部門在匯總各部門預算時，應將部門之間的影響給予必要的考慮，以最低的成本支出完成成本管理的目標，促使企業(yè)各部門之間協(xié)調發(fā)展。同時，財務部門在對各部門預算執(zhí)行進行考核過程中，應以各項經濟活動的控制目標和各部門績效考核的相關數(shù)值作為依據(jù)。這樣就能夠有效控制和協(xié)調企業(yè)的各個部門和經濟活動，減少企業(yè)在運營過程中的沖突，還有矛盾的發(fā)生次數(shù)，可以使企業(yè)生產車間、管理部門、采購部門、銷售部門之間形成一定的默契，提高企業(yè)整體生產效率。

3 強化全面預算管理在成本控制應用中的建議

（1）為全面預算提供良好的運行環(huán)境。首先，企業(yè)應在徹底了解內部成本控制流程與目標的前提下，根據(jù)企業(yè)實際情況制定全面預算管理制度與指標，并在廣泛征求生產車間一線工人、行政管理部門意見后，公布預算指標，以指引企業(yè)成本費用支出活動。其次，為了確保預算指標具有可操作性，企業(yè)財務部門應定期對外界影響因素進行評估，及時調整全面預算指標，確保企業(yè)在開展的成本控制考核中能夠體現(xiàn)公平性。最后，由于企業(yè)全面預算需要收集、分析大量的財務數(shù)據(jù)信息，所以必須要得到信息化系統(tǒng)的支撐，公司要在完善財務信息系統(tǒng)的同時開發(fā)關于全面預算管理的計算機軟件，甚至是可以開發(fā)出一個可以隨時查看的移動終端，實現(xiàn)企業(yè)全面預算的實時監(jiān)控。

（2）全面預算應充分體現(xiàn)企業(yè)成本支出流程。全面預算若想真正發(fā)揮監(jiān)控、規(guī)范作用，財務部門在編制預算指標前應該對企業(yè)生產工藝、管理需求進行調研，保證制定的預算指標具有可操作性，能夠完全體現(xiàn)企業(yè)實際的成本支出流程，比如物流、資金還有信息在流動的過程中存在的問題，如果及時發(fā)現(xiàn)這些問題，就能夠不斷改善和完善企業(yè)的發(fā)展。

（3）規(guī)范全面預算編制流程。企業(yè)財務部門在編制預算時，除了要遵照零基預算編制原則外，還應充分考慮管理層制定的經營戰(zhàn)略目標與節(jié)約成本的觀念，促使預算管理指標可以貫穿企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)。例如，財務部門在對某個項目成本支出進行預算控制前，應首先了解該項目應實現(xiàn)的目標，在此基礎上編制該項目收入、支出總預算，并將該預算控制指標層層落實到各個生產車間、行政管理部門。各個生產車間、管理部門在得到該項目預算成本總控制目標后，結合自身人員編制、辦公經費及設備采購等內容，編制本車間的成本預算，經車間主任簽字后交由財務部門進行審核。財務部門將所有部門編制的預算進行收集、匯總后，編制本項目總成本控制預算，再由管理層與財務部門根據(jù)企業(yè)資金余額、預期利潤率對成本項目預算進行審核，最終將調整后的預算下達各生產車間、行政管理部門予以實施。最后，財務部門根據(jù)各部門預算執(zhí)行情況進行考核，調動各部門參與全面預算的積極性。

（4）將企業(yè)價值導向引入全面預算管理內容。企業(yè)在對預算管理目標進行分析時，可詳細對各個類型的產品毛利率進行分析，以此發(fā)現(xiàn)產品在每個生產流程原材料、人工、制造費用的耗用情況，為企業(yè)尋找降低產品成本、優(yōu)化產品結構的途徑。同時，企業(yè)應將生產經營情況通過計算相對比率形式進行反映，并將該指標與同類企業(yè)指標體系進行對比，針對對比差異結果制定可行的改進方案，促使企業(yè)尋找新的利潤增長點，逐步實現(xiàn)企業(yè)經營目標。最后，為了增加企業(yè)經濟效益及確保各項預算指標的實現(xiàn)，企業(yè)應在預算管理全部過程中實現(xiàn)有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的漏洞，促使企業(yè)各部門積極進行整改。

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