李葉華

摘 要：中國稅收文明源遠流長，通過研究發(fā)現(xiàn)，稅收在誕生之初強制性并不顯著，早期先民們甚至是帶著巨大的榮譽感和貢獻感上“貢”納稅。在黨的十九大報告中，習(xí)近平總書記指出，人民對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)。進入新時代，隨著社會的發(fā)展，稅收將不再只有“痛苦指數(shù)”，而更應(yīng)有“貢獻指數(shù)”。因此，要通過建立新時代納稅貢獻感精神內(nèi)核，著力提升納稅積極情感，強化新時代納稅貢獻感宣傳，為建設(shè)人民美好生活貢獻稅務(wù)力量。

關(guān)鍵詞：稅收;納稅;貢獻感

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0080-02

引言

遠古到夏商周時期是中國的早期先民時代，蒙昧初開，文明初萌。早期先民們的原始崇拜，塑造了稅收的原始雛形，推動了國家的建立，促進了社會的發(fā)展。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，稅收在誕生之初強制性并不明顯，早期先民們帶著樸素的貢獻情感上“貢”納稅。當(dāng)下，中國社會已經(jīng)進入了新時代，新時代帶來新視角，呼喚新發(fā)展。稅收在精神層面上的建設(shè)與提升也逐漸成為經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。這樣的背景下，對遠古時代先民們旺盛的原始納稅貢獻感的探究或許會給我們帶來一些啟示。

一、“獻功”——旺盛的原始稅收貢獻感

眾所周知，歷史上的中國稅收，在“稅”字出現(xiàn)以來，典籍中就出現(xiàn)了許多有關(guān)早期稅收的名稱，如“貢”“獻”“來王”“來享”“賓”“賦”“助”等，據(jù)考證，其中“貢”字出現(xiàn)最早。

清代段玉裁在《說文解字注》中對“貢”進行注釋：“貢，獻功也?！薄秶Z·魯語下》：“社而賦事。蒸而獻功。”“韋注。社，春分祭社也。事，農(nóng)桑之屬也。冬祭曰蒸。蒸而獻五谷布帛之屬也?！碑?dāng)時，人們在一年中進行兩次重要的祭祀活動，一次是在春分的時候，舉行祭祀，然后開始一年的農(nóng)耕活動;一次是豐收后，在冬季進行祭祀，用豐收的谷物和手工勞動產(chǎn)品布帛等感謝和供養(yǎng)神明祖先。貢，或者說獻功，就是上古時期人們在冬祭的時候獻上的五谷布帛等物。

同時，古籍還記載，在進行“社蒸獻功”的時候“愆則有辟”，意思是說犯了罪，或者有過失的人應(yīng)該避開這樣的活動?？梢韵胍?，那個時候人人都將能夠親自參加“獻功”活動當(dāng)作一種榮耀，因為有不良行為的人是沒有資格親自獻上自己的貢品的。而在當(dāng)時，祭祀活動主要由氏族首領(lǐng)主持，隨著社會的發(fā)展，氏族首領(lǐng)或者部落聯(lián)盟首領(lǐng)開始壟斷管理事務(wù)逐漸脫離生產(chǎn)形成特權(quán)，原來用于祭祀神靈祖先的貢物，就漸漸地被首領(lǐng)據(jù)為己有或挪作其他用途。

通過以上研究，我們發(fā)現(xiàn)：

第一，歷史上出現(xiàn)的“貢”，即百姓在冬祭時要上交的一定的“獻功”，獻功的內(nèi)容是五谷布帛等實物，而且?guī)缀跞巳双I功，已經(jīng)具有了稅收的最初形態(tài)。

第二，這種獻功是在祭祀的名義下進行的。目的是為了感謝和供養(yǎng)。感謝是為了感謝神明或祖先提供的各種祝福和保護，使得人們的生活生產(chǎn)順利平安;供養(yǎng)是為了延續(xù)這種祝福和保護，表達對未來平安順?biāo)斓纳a(chǎn)和生活的期待。按照現(xiàn)代的說法，“獻功”也可以說是上古時期人們對獲得平安順?biāo)斓纳a(chǎn)生活等福利支付的樸素的對價。

第三，早期的“貢”是榮譽性的，而非強制性的?！柏暋笔巧瞎艜r期人們在取得豐收后向神明和祖先表達功績，表示感謝，表示供養(yǎng)的神圣而榮譽的活動，如古籍記載，有不良行為的人是沒有資格參加的。所以能夠參加祭祀活動，獻上貢品，是具有極高的神圣感和榮譽感的?！矮I功”活動，沒有強制，完全自發(fā)，甚至爭先恐后。對豐收的感謝和對未來的期望，使人們在祭祀“獻功”活動中感到巨大的榮譽和貢獻，納稅貢獻感的初胚在此間孕育并迅速發(fā)展。

可見，在遠古時期，我國的早期人類對“貢”具有樸素而原始的情感，將“貢”與對豐收的感謝和對未來生產(chǎn)生活的期望緊密相連，不但沒有強制，反而視為榮譽，物質(zhì)和精神良性互動，納“貢”的物質(zhì)付出與精神上獲得的榮譽形成良性循環(huán)，產(chǎn)生了原始而熾烈的納稅貢獻感。

二、貢助徹——稅收負擔(dān)感的逐步加深

到夏、商、西周時代，稅收制度逐漸明晰，稅收的強制性逐漸顯現(xiàn)，上古時期孕育的納稅貢獻感在艱難的現(xiàn)實中逐步減弱?！睹献印る墓稀吩唬骸跋暮笫衔迨?，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也。”夏、商、西周的土地所有制是“普天之下莫非王土”的王（公）田制，百姓沒有土地，只有租種王田，除了勞動力外一無所有，農(nóng)民以交地租的形式繳納稅收，當(dāng)時的主要稅收形式是“貢”“助”“徹”。

（一）貢：自愿的納稅

夏朝時期的“貢”，指的是夏朝農(nóng)民一家租種50畝土地，必須將其中收成的1/10，即五畝土地出產(chǎn)的東西作為“貢獻”上繳國家。關(guān)于“貢”，前面已經(jīng)說到，從氏族社會到夏朝的綿長歷史時期，納“貢”，“獻功”是人們以祭祀的名義進行的，是人類社會早期先民們的自發(fā)自愿行為，而自發(fā)自愿的思想基礎(chǔ)是原始崇拜。原始崇拜在我國古代很長一段時間是長期存在的，這從古時候占卜活動盛行中可以看得出來。當(dāng)時，無論是國家大事如征伐、祭祀、收成、氣候等，還是個人生活，比如出門、嫁娶、生育等都一定要付之于占卜，以問吉兇。在迷信鬼神的夏代民眾看來，按照流傳下來的“古制”，按照統(tǒng)治者的要求，拿出田地中收獲的一小部分，“貢獻”給王室貴族代表大眾用于求神問卜，與過去自愿拿出“五谷布帛”祭祀神靈是一脈相承的，當(dāng)時的人們認為這種做法既是遵循舊制，也是應(yīng)當(dāng)應(yīng)分的。

（二）助：朦朦朧朧的強制

“殷人七十而助”，其意思是說商朝的田賦制度實行的主要是“助”法。商朝實行井田制，“井”字將630畝土地分成九塊，每塊70畝，中間為“公田”，四周八塊為私田（私田不是私有土地，而是村莊定期輪換具有個體使用權(quán)的份地），私田分別授予八戶人家自主耕種，所獲產(chǎn)品歸耕種者所有;“公田”由此八家共同耕種，收獲的農(nóng)產(chǎn)品按照規(guī)定作為稅收全部歸國家所有。

對于“助”，孟子解釋“助者，藉也?！壁w岐在《孟子章句》中注釋：“藉者，借也。猶人相借力助之也。”段玉裁則言：“借民力以食稅也?！币虼?，“助”有“借”的含義。孟子又說：“《詩》云：‘雨我公田，遂及我私。惟助為有公田”。這些都證明“助”法就是統(tǒng)治者借民力耕種公田獲取收入。當(dāng)時的統(tǒng)治者驅(qū)使百姓在公田上為自己服役，用了一個“借”字，說明了以下兩點：其一，統(tǒng)治者不再以祭祀神靈的名義取得“貢獻”，而是以統(tǒng)治者自己或者國家的名義出面向民眾“借”力耕種公田。隨著祭祀神明的原始色彩退去，百姓“貢獻”的自覺性也會有所折扣;同時，“借民力以食稅”，統(tǒng)治者或者國家依靠民力耕種公田，農(nóng)民不得不助耕公田，也不敢不助耕公田?？梢?，“助”相對于“貢”，明顯增強了強制性。其二，但是畢竟是用了“助”，說的是“借民力”，似乎仍有商量的成分。所以說“七十而助”，稅收的強制性特征還處于朦朦朧朧的狀態(tài)。

（三）徹：徹取強制

雖然“助”的強制性朦朦朧朧，但百姓已經(jīng)開始覺醒，已經(jīng)感受到了壓制和強迫，于是就有反抗，反抗的方式就是耕種公田時的消極怠工?！秴问洗呵铩彿钟[》中記載：“今以眾地者，公作則遲，有所匿其力也。”為確保收入，周宣王時廢除了“助”法，采取了“徹”法，將井田的每塊土地由70畝增加為100畝，不再分公田和私田，每百畝土地收獲糧食的1/10收歸國家。據(jù)趙歧解釋：“徹，猶人徹取物也?！薄皬厝　彼旱袅恕爸蹦请鼥V朧的面紗，稅收的強制性最終確立。納稅由上“貢”時的榮譽神圣到“助”時的朦朦朧朧再到“徹”時的強制徹取，稅收的強制性逐漸顯現(xiàn)，稅收的神圣榮譽逐步淡化，納稅貢獻感逐漸消失，稅收負擔(dān)越發(fā)顯現(xiàn)。

三、啟示：提升新時代納稅貢獻感

遠古時代到夏商周時期，是中華文明的起點，也是中國稅收文明的起點。與原始信仰相聯(lián)系的稅收，在誕生之初其實是一種給先民們巨大榮譽感和貢獻感的存在，在不需要強制的情況下，先民們自發(fā)地創(chuàng)立它，維護它，發(fā)展它。夏商周以后，稅收作為國之重器，歷代統(tǒng)治者們著重于強調(diào)稅收的強制性，忽視甚至壓制對稅收貢獻感的培育和倡導(dǎo)，使稅收逐漸被“痛苦”所定性。進入新時代，黨領(lǐng)導(dǎo)全國各族人民在全面建成小康社會的大道上闊步向前，全國人民有共同的奮斗目標(biāo)，在各自崗位上為實現(xiàn)中國夢做著積極的努力和貢獻。在這樣的時代背景下，提升新時代稅收貢獻感就具有了現(xiàn)實意義。

（一）提升新時代納稅貢獻感的重要意義

1.提升納稅貢獻感是滿足人的需求層次的需要。根據(jù)馬斯洛關(guān)于人的需求層次理論，人的需求由低級到高級分別是生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求。較低層級的需求被滿足，較高一級的需求隨即產(chǎn)生，激發(fā)人們不斷進行追求，而人的需求不斷被滿足是幸福感產(chǎn)生的源泉。稅收籌集經(jīng)濟收入保障國家的正常運轉(zhuǎn)和社會發(fā)展，為人們的生產(chǎn)生活提供必要的保障，維護社會正常秩序，滿足人們的生理需求、安全需求和社交需求等，但這些需求在被滿足的過程中，稅收的作用往往是隱藏的，不易被察覺，或容易被忽視，從而影響到人們對納稅積極情感的感知。這就需要我們加強宣傳引導(dǎo)，強化稅收的積極作用，以降低和消減納稅痛苦感，此其一。其二，當(dāng)人們較低層次的需求被滿足后，尊重需求和自我實現(xiàn)的需求開始變得迫切，稅收要想在較高層次上獲得人們由衷的遵從和擁護，必須考慮如何滿足人們較高層次的需求，而提升納稅貢獻感無疑可以很大程度上滿足人們的尊重需求和自我實現(xiàn)需求。

2.提升納稅貢獻感是社會主要矛盾轉(zhuǎn)變的必然要求。當(dāng)前，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。習(xí)近平總書記指出，人民對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)。人民對美好生活的需要就是人民獲得感、幸福感和安全感的源泉。進入新時代，隨著社會的發(fā)展，稅收將不再只有“痛苦指數(shù)”，我們更應(yīng)建立新時代稅收“貢獻指數(shù)”，發(fā)揮稅收作用，不僅在物質(zhì)上，同時也在精神上為建設(shè)人民美好生活作出貢獻。

3.提升納稅貢獻感是促進納稅遵從的需要。納稅遵從是稅務(wù)部門實現(xiàn)稅收職能的必經(jīng)通道，沒有納稅遵從，一切便是鏡花水月。納稅遵從可以分為兩大類，一類是外在因素迫使下的遵從，比如稅收征管制度設(shè)計嚴(yán)密，納稅人沒有不遵從的空間;比如懲罰措施嚴(yán)厲，納稅人不敢不遵從等。另一類是內(nèi)在因素產(chǎn)生的自發(fā)遵從，比如納稅人因感知到納稅的道德義務(wù)而自愿遵從;納稅標(biāo)準(zhǔn)和征管工作得到社會的廣泛認同而獲得納稅人的由衷支持等。我們都知道，不論制度多么嚴(yán)密，懲戒措施多么嚴(yán)苛，要促進納稅遵從最根本還是要得到納稅人的認同，由認同而支持，納稅遵從才能從根本上得以高質(zhì)量的實現(xiàn)。

（二）提升新時代納稅貢獻感的途徑

1.建立新時代納稅貢獻感精神內(nèi)核。毛澤東同志曾說過，人總是要有點精神的。人一旦有了精神追求，就有了克服困難，超越現(xiàn)實的勇氣和力量。遠古時代的先民們物質(zhì)極端匱乏，但他們卻樂于納“貢”，并以之為榮，以之為福，不可否認的一個重要因素是信仰的力量。對鬼神、自然和祖先的原始信仰，成為了先民們旺盛的納稅貢獻感的精神內(nèi)核。正因為有這樣的精神內(nèi)核，“貢獻”在先民看來，毫不以為“苦”。幾千年的時光流轉(zhuǎn)，我們早已走出蒙昧，但精神的力量仍然不可忽視。先民們的信仰也給了我們以啟示，要構(gòu)建新時代的納稅貢獻感，最根本的是構(gòu)建新時代納稅貢獻感的精神內(nèi)核，以社會主義核心價值觀替代原始崇拜，把原始先民們對鬼神的敬仰轉(zhuǎn)化為當(dāng)今對人民力量的敬仰，把對鬼神的依賴轉(zhuǎn)化為對國家發(fā)展的依賴，把對鬼神的期待轉(zhuǎn)化為對民族復(fù)興的期待，以共同的理想信念打造新時代納稅貢獻感的強大精神內(nèi)核，充分發(fā)揮精神的力量，構(gòu)建新時代中國特色社會主義的“納稅貢獻指數(shù)”。

2.強化新時代納稅貢獻感宣傳。積極轉(zhuǎn)變納稅宣傳視角，在宣傳納稅義務(wù)的同時積極宣傳納稅貢獻，將國家和社會的發(fā)展歸功于每一位納稅人的努力，在更高層面上認可和褒獎納稅人的貢獻，肯定納稅的社會價值，滿足納稅人的尊重需求和自我實現(xiàn)需求;大力宣傳納稅先進典型，用豐富多彩，具有感染力的藝術(shù)作品和藝術(shù)手段宣傳納稅人通過納稅以實際行動支持祖國發(fā)展，支持社會進步的積極行為;加強納稅透明度的宣傳，宣傳國家認真用好納稅人的每一分稅款，盡心竭力為大眾創(chuàng)造美好幸福生活。

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