李雷鑫

（河南城建學(xué)院土木工程學(xué)院 建筑工程技術(shù) 1班，河南 平頂山 467000）

在目標(biāo)成本控制中運(yùn)行全面預(yù)算管理，就是將企業(yè)的目標(biāo)成本科學(xué)得分解到每一個(gè)單位、崗位中，讓所有單位都參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整、分析、獎(jiǎng)懲考核中去，形成一種有效激勵(lì)的預(yù)算管理環(huán)境，有效控制成本的合理支出。

一、全面預(yù)算管理

預(yù)算的傳統(tǒng)定義為：經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的政府、機(jī)關(guān)、團(tuán)體和事業(yè)單位在一定期間（年、季、月等）的收支預(yù)計(jì)。全面預(yù)算管理的核心在于“全”，具有全員、全額、全過程的特點(diǎn)?！叭珕T”是指預(yù)算過程的全員直接或間接參與，減少管與被管之間由于信息不對稱而帶來的負(fù)面影響，這不僅指預(yù)算指標(biāo)的層層分解，人人肩上有責(zé)任，而且也包括企業(yè)內(nèi)部各部室、各單位、各崗位之間協(xié)調(diào)合作；“全額”是指預(yù)算指標(biāo)的總體性，覆蓋到成本費(fèi)用的方方面面；“全過程”是指預(yù)算流程的全程化，預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的編制、匯總和下達(dá)上，更重要的是通過預(yù)算的執(zhí)行和控制、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

二、預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

建立健全預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證。以平煤股份十礦為例，劃分為預(yù)算委員會(huì)、職能部室、基層單位等三個(gè)層級(jí)。預(yù)算委員會(huì)由礦長任主任，主要職能部門負(fù)責(zé)人為成員，擬定每年預(yù)算遵循的經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算委員會(huì)的專門機(jī)構(gòu)，由專職人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)等日常工作。主要職能部室負(fù)責(zé)掌控所屬專業(yè)范圍內(nèi)的預(yù)算制定、審查、指導(dǎo)、控制和考核分析，并聯(lián)責(zé)專業(yè)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況。基層單位集本單位預(yù)算費(fèi)用的需求責(zé)任、決策責(zé)任、執(zhí)行責(zé)任于一體，是預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者，負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算編制、執(zhí)行和控制，與本單位的收入聯(lián)責(zé)，并直接與單位負(fù)責(zé)人、預(yù)算員的個(gè)人收入掛鉤。

三、預(yù)算內(nèi)容

目標(biāo)成本是預(yù)算管理的主線，預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。根據(jù)礦井內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境和目標(biāo)成本的實(shí)際構(gòu)成，將預(yù)算指標(biāo)分解為材料、工資、電力、其他支出、內(nèi)部維修費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、設(shè)備大修費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)用等，采用增量預(yù)算的方法，確定各線（塊）控費(fèi)用、各部門、各單位的年度預(yù)算總目標(biāo)和噸煤成本，提高預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)成本的一致性，保證目標(biāo)成本的“落地”。

為保障目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)同一整體目標(biāo)、責(zé)權(quán)利對等、分級(jí)考核的原則，結(jié)合職能部室的專業(yè)特點(diǎn)，將預(yù)算指標(biāo)聯(lián)責(zé)到相關(guān)的職能部室，并賦予一定的掌控權(quán)力，在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行有效監(jiān)控。企管中心負(fù)責(zé)產(chǎn)量、進(jìn)尺的預(yù)算；計(jì)劃科負(fù)責(zé)材料、工資、單項(xiàng)工程、“其它支出”中的印刷費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、微機(jī)耗材等預(yù)算；財(cái)務(wù)科為資金預(yù)算中心，負(fù)責(zé)收入與支出、專項(xiàng)費(fèi)用、其他支出的預(yù)算；機(jī)運(yùn)區(qū)負(fù)責(zé)電費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)、設(shè)備大修費(fèi)、“內(nèi)部維修費(fèi)”中的配件加工費(fèi)用等預(yù)算；職教中心負(fù)責(zé)“專項(xiàng)費(fèi)用”中的職工教育經(jīng)費(fèi)的預(yù)算；辦公室負(fù)責(zé)“專項(xiàng)費(fèi)用”中工農(nóng)費(fèi)、乘車費(fèi)的預(yù)算；調(diào)度室負(fù)責(zé)“內(nèi)部維修費(fèi)”中的支護(hù)維修費(fèi)的預(yù)算；各部室、基層單位負(fù)責(zé)本單位支出預(yù)算。

四、預(yù)算編制

全面預(yù)算管理沒有固化的模式和方法。企業(yè)根據(jù)實(shí)際管理狀況，確定預(yù)算模式。生產(chǎn)預(yù)算實(shí)行以銷定產(chǎn)；財(cái)務(wù)預(yù)算中的現(xiàn)金流量預(yù)算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，其他預(yù)算在保證均衡生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，避免直接材料的存貸不足或過多。每期末由有關(guān)職能部室下達(dá)所屬專業(yè)各單位下期的生產(chǎn)任務(wù)，并詳細(xì)說明采場條件、技術(shù)要求等；各單位分析本期生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，預(yù)測下期生產(chǎn)經(jīng)營狀況，編制主要指標(biāo)預(yù)算草案，并上報(bào)職能部室；職能部室審查各單位預(yù)算草案，提出指導(dǎo)性意見，反饋預(yù)算單位；各單位對預(yù)算草案修改后，再次上報(bào)預(yù)算辦公室及職能部室；預(yù)算辦公室及職能部室對上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行再次審核平衡，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審批后下達(dá)執(zhí)行。

五、預(yù)算執(zhí)行與控制

預(yù)算辦公室及職能部室負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與控制，有權(quán)就預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行中的重大事項(xiàng)或有關(guān)特定問題，組織有關(guān)部門進(jìn)行專門調(diào)查。各單位負(fù)責(zé)人對分預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)，預(yù)算委員會(huì)成員部門對所分管預(yù)算指標(biāo)的完成負(fù)責(zé)。凡與預(yù)算口徑不一致的費(fèi)用，不經(jīng)規(guī)定程序，任何單位、部門或個(gè)人均無權(quán)擅自變更、修改已批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，因預(yù)算環(huán)境或預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生變化，致使預(yù)算與實(shí)際情況發(fā)生較大差異時(shí)，為保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操控性，預(yù)算單位可按照規(guī)范的調(diào)整和追加程序，經(jīng)預(yù)算辦公室審查批準(zhǔn)后，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，但在預(yù)算未批準(zhǔn)調(diào)整前不得脫離原預(yù)算。

六、預(yù)算考核

考核是預(yù)算管理的生命線，沒有科學(xué)、嚴(yán)格的考核，就不能形成有效激勵(lì)，也不能完善全面預(yù)算的閉環(huán)管理，預(yù)算管理也就事倍功半，甚至形同虛設(shè)。預(yù)算考核的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)主要是差異率的考核。根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的特點(diǎn)、各單位的性質(zhì)不同，確定差異率的分級(jí)考核標(biāo)準(zhǔn)。

七、預(yù)算分析

預(yù)算分析一方面對預(yù)算差異進(jìn)行細(xì)化分析，控制差異的最底層，另一方面，從經(jīng)營的角度，尋找差異的根源，追溯預(yù)算的合理性和必要性，提高預(yù)算的準(zhǔn)確度，因此建立經(jīng)營例會(huì)分析制度，每期結(jié)束后，預(yù)算委員會(huì)成員部室寫出預(yù)算執(zhí)行報(bào)告報(bào)預(yù)算辦公室，預(yù)算差異率超過10%，必須寫出分析并落實(shí)責(zé)任。預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)召開預(yù)算分析例會(huì)。選樹好的典型進(jìn)行會(huì)上交流，積極推進(jìn)好的經(jīng)驗(yàn)和做法；對出現(xiàn)的問題分析原因，制定出改進(jìn)措施；各單位也建立預(yù)算的自我約束機(jī)制及差異分析制度，對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析并及時(shí)控制。

采用全面預(yù)算管理之后，預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營核心，“先預(yù)算”的理念將滲入到成本費(fèi)用控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，必定會(huì)取得較好效果。