楊毅

（中國路橋工程有限責(zé)任公司，北京 100011 ）

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險類型

（一）政策風(fēng)險

通常來說，在所在國別海外工程施工企業(yè)項目的稅收選擇風(fēng)險主要是因為稅務(wù)籌劃設(shè)計者認(rèn)為其選擇的稅收政策和稅收管理方法是完全符合所在國別稅務(wù)管理機關(guān)的法律規(guī)范精神的，然而在實際稅務(wù)操作中并不完全符合或是部分不符合稅收法律規(guī)范精神的，這導(dǎo)致對政策內(nèi)涵把握不準(zhǔn)，沒有選擇合理的稅收政策和稅收管理方法，進(jìn)而觸發(fā)了選擇風(fēng)險。稅收政策的變化風(fēng)險主要是指稅收政策往往具有時效性，當(dāng)所在國別經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化時或是有重大的經(jīng)濟(jì)變革時，通常會對稅收政策進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，以主動適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這樣不可避免的與稅務(wù)籌劃預(yù)期產(chǎn)生脫節(jié)，尤其可能導(dǎo)致原有既定的稅收優(yōu)惠無法享受。

（二）操作和執(zhí)法風(fēng)險

稅務(wù)籌劃作為一種海外工程施工企業(yè)稅收管理活動，必須在所在國別的法律框架內(nèi)活動，并得到稅務(wù)管理機關(guān)人員的認(rèn)可。然而在稅務(wù)操作實踐中，由于稅務(wù)管理機關(guān)工作人員的執(zhí)法主觀偏差性問題，通常會導(dǎo)致海外工程施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃達(dá)不到預(yù)期效果，甚至以失敗而告終。產(chǎn)生偏差的原因：一是所在國別立法機關(guān)在制度設(shè)計時已經(jīng)給稅務(wù)管理機關(guān)留下了彈性空間，即稅務(wù)管理機關(guān)擁有一定限度的自由裁判權(quán)；二是可能稅務(wù)管理機關(guān)的工作人員專業(yè)素質(zhì)不高，從而在主觀上會導(dǎo)致在執(zhí)法過程中的執(zhí)行偏差風(fēng)險。所以，即使是海外工程施工企業(yè)項目的稅務(wù)籌劃方案在理論上符合所在國別法律規(guī)范框架要求，但是在實際執(zhí)行中由于稅務(wù)管理機關(guān)和稅務(wù)管理人員的主觀執(zhí)行偏差問題，無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的效果和目標(biāo)；甚至有可能被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)定為惡意偷稅漏稅行為導(dǎo)致遭受處罰。

（三）經(jīng)營風(fēng)險

海外工程施工企業(yè)項目由于建設(shè)工期長，潛在的經(jīng)營風(fēng)險大，加上稅務(wù)籌劃具有顯著的預(yù)測性和前瞻性，放大了經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生重大的變化時，稅務(wù)籌劃方案失敗的可能性會很大，主要原因是稅務(wù)籌劃在稅收政策選擇過程中，稅務(wù)籌劃設(shè)計者做出的選擇很難得到稅務(wù)管理機關(guān)的認(rèn)可。這種情況下，海外工程施工企業(yè)在對稅務(wù)管理機關(guān)的稅收政策必須進(jìn)行有針對性地選擇，要嚴(yán)格遵守既定的稅收法規(guī)、規(guī)范和原則，也就是說海外工程施工企業(yè)必須無條件絕對地適應(yīng)所在國別稅收法律法規(guī)的特殊性。在充分肯定所在國別稅收法律規(guī)范的特殊性給海外工程施工企業(yè)帶來可能的稅務(wù)籌劃機會的同時，也要清晰的看到其經(jīng)營活動也會受到較多的限制，尤其是經(jīng)營范圍、期限和地點的限制。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制與管理

在稅務(wù)籌劃過程中，多元危機叢生，必須時刻審視和重視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行控制與管理。

（一）明確所在國別稅收政策，提前做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)案工作

在海外工程施工企業(yè)確定進(jìn)入一個新的國別市場后，首先要對該國別的稅收政策、會計政策、外匯政策、海關(guān)政策以及勞動法政策進(jìn)行調(diào)研，尤其是從稅種、稅制、稅率以及稅收抵免和稅收優(yōu)惠政策方面了解所在國別的稅收體系，明確其稅收政策，這是做好稅務(wù)籌劃的前提條件。

由于稅務(wù)籌劃往往具有前瞻性和超前性，它是基于當(dāng)前所在國別的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和投資環(huán)境等基礎(chǔ)上作出的一個微觀稅務(wù)管理框架，然而海外工程施工具有建設(shè)周期長、資金量大、人員變動大的特點，所以在稅務(wù)籌劃過程中要充分的考慮到稅務(wù)籌劃本身可能產(chǎn)生的稅收政策風(fēng)險、操作及執(zhí)法風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險的預(yù)案工作。例如，根據(jù)所在國別經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展趨勢預(yù)測，政府可能改組的次數(shù)比較頻繁，這可能對改組前政府做出的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整或是改變，這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃中考慮該風(fēng)險，同時制定相應(yīng)的預(yù)案策略。

（二）提高稅務(wù)籌劃隊伍的素質(zhì)水平，合理利用專業(yè)的會計和稅務(wù)機構(gòu)服務(wù)

海外工程施工企業(yè)自身的稅務(wù)人員是稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計者與執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素質(zhì)以及稅務(wù)實務(wù)經(jīng)驗往往直接影響稅務(wù)籌劃方案的可操作性和可行性，所以企業(yè)在日常經(jīng)營過程中要重點培養(yǎng)一批具備國際視野、熟悉國際準(zhǔn)則、精通稅收實務(wù)財稅專業(yè)人士；通過積極參加國家稅務(wù)師協(xié)會組織的各類國際性的稅務(wù)培訓(xùn)項目，拓展自身稅務(wù)人員的專業(yè)視野，提升稅務(wù)籌劃頂層設(shè)計的水平和質(zhì)量。

由于與所在國別的地域文化差異，通常對所在國別稅務(wù)政策的解讀，與在實務(wù)操作中存在差異，加上對所在國別稅務(wù)環(huán)境不熟悉不了解，很容易造成稅務(wù)籌劃的失敗，增加納稅風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。這種情況下要積極依托專業(yè)的會計稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)，尤其是國際知名的大型會計稅務(wù)咨詢機構(gòu)為依托，構(gòu)建更適合所在國別稅務(wù)環(huán)境的稅務(wù)籌劃方案。

（三）在稅務(wù)籌劃實施過程中根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整與更新

由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和自身內(nèi)部環(huán)境是不斷變化的，一些因素的不利變化，會觸發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。所以在稅務(wù)籌劃實施過程中，稅務(wù)籌劃設(shè)計者和執(zhí)行者要密切的監(jiān)控相關(guān)變動因素，盡量在早期發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險，進(jìn)而對原有的稅務(wù)籌劃進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整，只有這樣才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的既定目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；否則，如果不顧因素環(huán)境的變化，堅持執(zhí)行原有的籌劃方案，不僅實現(xiàn)不了最初的籌劃目的，甚至?xí)|發(fā)更大的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）與當(dāng)?shù)氐母骷壎悇?wù)管理機關(guān)建立信任的溝通機制

當(dāng)前我國的海外施工企業(yè)重點市場仍然是亞非拉等不發(fā)達(dá)國家，其稅制往往是法屬稅制或是西屬稅制，但是這些國家國內(nèi)經(jīng)濟(jì)或多或少的存在著一些問題，這樣導(dǎo)致其稅制實際上與國內(nèi)實際經(jīng)濟(jì)情況脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收管理不規(guī)范不透明，相應(yīng)的稅務(wù)管理技術(shù)也不是很成熟。這種情況下，海外工程施工企業(yè)的稅務(wù)管理機關(guān)具有很大的決定權(quán)，也就是說稅務(wù)管理機關(guān)的執(zhí)法空間是具有很大彈性的，所以要加強與所在國別稅務(wù)管理機關(guān)的日常聯(lián)系，建立良好的信任溝通機制，及早的得到稅務(wù)管理機關(guān)的稅務(wù)輔導(dǎo)；通過了解稅務(wù)管理機關(guān)納稅管理和納稅檢查的重點，積極規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；通過學(xué)習(xí)所在國別稅務(wù)程序法，養(yǎng)成通過正式的信函與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行涉稅問題處理途徑。