盧文

摘 要：隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化，現(xiàn)在各大公立醫(yī)院已經(jīng)于2019年1月1日正式開(kāi)始實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不再執(zhí)行。相比較醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度發(fā)生了很大的變化，這也要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理必須在政府會(huì)計(jì)制度的框架下積極需求改革和創(chuàng)新，只有這樣才能讓醫(yī)院更好的適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展。本文基于政府會(huì)計(jì)制度改革分析了對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，提出了如何制定適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)對(duì)策來(lái)優(yōu)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，從而實(shí)現(xiàn)從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度到政府會(huì)計(jì)制度的順利過(guò)渡。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 公立醫(yī)院? 財(cái)務(wù)管理

2017年10月財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》，目的是為了能夠更好的規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財(cái)務(wù)制度改革，制度規(guī)定行政事業(yè)單位自2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)文件的精神，目前公立醫(yī)院已經(jīng)全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不再適用。對(duì)于醫(yī)院實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度最大的區(qū)別就是會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)等方面都與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有明顯的差別。與一般的事業(yè)單位有所不同，很多公立醫(yī)院都是差額撥款的事業(yè)單位，每年的財(cái)政補(bǔ)助很少，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行往往是依靠自收自支，同時(shí)由于醫(yī)院的員工眾多，經(jīng)濟(jì)體量較大，對(duì)于醫(yī)療市場(chǎng)的依賴(lài)程度也比較高，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要求相對(duì)較高。由于在醫(yī)院收入中財(cái)政補(bǔ)助占比較低，主要收入都來(lái)自于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的醫(yī)療收入，因此為了能夠?qū)崿F(xiàn)公立醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展，必然要加強(qiáng)醫(yī)院的成本控制，提升醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益，這就對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作就提出了更高的要求。在政府會(huì)計(jì)制度改革這個(gè)大背景下，公立醫(yī)院要對(duì)財(cái)務(wù)管理的方式方法進(jìn)行分析，同時(shí)要結(jié)合公立醫(yī)院自身的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法的創(chuàng)新，真正的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院全面發(fā)展中的促進(jìn)作用。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）改變了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的形式

相對(duì)于原有的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度而言，本次財(cái)務(wù)制度改革最大的不同在于采用了“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還要采用預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，這樣既能夠體現(xiàn)兩者之間的聯(lián)系又能夠體現(xiàn)兩者的區(qū)別，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的雙重職能。在業(yè)務(wù)的界定上政府會(huì)計(jì)制度也給出了明確的解釋?zhuān)瑱?quán)責(zé)發(fā)生制適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，收付實(shí)現(xiàn)制適用于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，除了納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)以外，其他的業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

公立醫(yī)院是具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，不同于一般的事業(yè)單位，醫(yī)院每天都有大量的現(xiàn)金流入和流出，而且資金規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜，在會(huì)計(jì)處理上權(quán)責(zé)發(fā)生制更適合醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。比如在醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理上，原來(lái)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)于通過(guò)財(cái)政或者科教資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物資等，要留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或者在領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)沖減待沖基金，這種會(huì)計(jì)處理方法就沒(méi)有完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法，造成了醫(yī)院收入和支出的不匹配，因?yàn)獒t(yī)院通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助資金或者科教資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)尤其是醫(yī)療設(shè)備同樣能夠?yàn)獒t(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而這部分流入在醫(yī)院會(huì)計(jì)上是作為醫(yī)療收入來(lái)核算的，但是這些資產(chǎn)通過(guò)累計(jì)折舊體現(xiàn)的成本卻沒(méi)有體現(xiàn)在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中，而是沖減了待沖基金，這樣就導(dǎo)致了醫(yī)院的收入和成本無(wú)法完全匹配，無(wú)法反應(yīng)真實(shí)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本情況。尤其是在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)部門(mén)要定期為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做財(cái)務(wù)收支分析，如果收支無(wú)法匹配就可能造成錯(cuò)誤的分析結(jié)果，給醫(yī)院的決策造成一定的影響。同時(shí)由于公立醫(yī)院的規(guī)模不同，等級(jí)也不一樣，享受的財(cái)政補(bǔ)助政策也不一樣。比如三甲醫(yī)院和二甲醫(yī)院在財(cái)政補(bǔ)助資金上就有很大的區(qū)別，這也會(huì)造成公立醫(yī)院之間的成本不具有可比性。而實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度以后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不再單獨(dú)核算財(cái)政補(bǔ)助收支項(xiàng)目而是通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制的方式來(lái)完成，這樣固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用就可以根據(jù)醫(yī)院使用科室的不同計(jì)入醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或者單位管理費(fèi)用科目，從而能夠真實(shí)的反映醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本情況，這種核算方法也可以讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目的變化

政府會(huì)計(jì)制度改革在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目上也有明顯的變化，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而政府會(huì)計(jì)制度-基本準(zhǔn)則則是采用預(yù)算會(huì)計(jì)要素加政府會(huì)計(jì)要素的方式。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，政府會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。除了會(huì)計(jì)要素的變化，在會(huì)計(jì)科目上也有所變化，比如資產(chǎn)類(lèi)科目取消了“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”和“應(yīng)收醫(yī)療款”科目而變成了“應(yīng)收賬款”科目，增加了“應(yīng)收利息”科目，負(fù)債類(lèi)科目取消了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目而增加了“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付利息”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目，凈資產(chǎn)類(lèi)科目取消了“事業(yè)基金”和“待沖基金”科目，增加了“累計(jì)盈余”、“本期盈余”和“以前年度盈余調(diào)整”等科目。政府會(huì)計(jì)制度改革主要體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，現(xiàn)在的公立醫(yī)院要求實(shí)行全面預(yù)算，因此原來(lái)的“醫(yī)療收入”和“科教項(xiàng)目收入”并入“事業(yè)預(yù)算收入”，同時(shí)將“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”等科目并入了事業(yè)支出，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面由于預(yù)算會(huì)計(jì)的加入也增加了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革背景下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作

隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作將更加的復(fù)雜，因此要會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬方式以及原有的財(cái)務(wù)管理理念，深入研究政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作的影響，按照政府會(huì)計(jì)制度中雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告的核算體系，嚴(yán)格劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，這也會(huì)在一定程度上增加會(huì)計(jì)人員的工作難度，需要會(huì)計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)能力，要根據(jù)“平行記賬”的規(guī)則對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，這也符合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求。為了在政府會(huì)計(jì)制度下更好的開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，理清醫(yī)院每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)，需要組織醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

（二）升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作

公立醫(yī)院在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度以后，必須根據(jù)自身的實(shí)際情況同時(shí)結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)原有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，只有這樣才能夠適應(yīng)現(xiàn)在雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的設(shè)計(jì)，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)既能夠滿足目前公立醫(yī)院部門(mén)決算的需要，同時(shí)也能夠滿足醫(yī)院為了持續(xù)、健康發(fā)展而展開(kāi)的精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理要求。因此在信息系統(tǒng)升級(jí)時(shí)首先要按照政府會(huì)計(jì)制度的要求并根據(jù)醫(yī)院的需要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中按照需要設(shè)置功能經(jīng)濟(jì)分類(lèi)和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，要滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的需要，能夠生成兩套報(bào)告，滿足不同管理部門(mén)的需要。

（三）規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理工作

公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度和原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目上的不同做好新舊制度之間的銜接工作，科學(xué)合理的將2018年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到2019年期初，同時(shí)要做好轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)底稿以備今后的查閱，確保新會(huì)計(jì)制度下各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。在財(cái)務(wù)管理方面，公立醫(yī)院的預(yù)算管理一直都是薄弱環(huán)節(jié)，很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅是為了滿足財(cái)政一體化平臺(tái)數(shù)據(jù)填報(bào)的需要，在醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中并沒(méi)有真正的把預(yù)算作為醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的手段。隨著國(guó)家醫(yī)改的不斷深入，現(xiàn)在醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，醫(yī)院只有通過(guò)走內(nèi)涵式的發(fā)展道路，不斷控制醫(yī)院的成本費(fèi)用，實(shí)行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理方式才能夠提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理方式要求醫(yī)院必須通過(guò)預(yù)算來(lái)合理的控制醫(yī)院的支出，作為公立醫(yī)院要在政府會(huì)計(jì)制度的框架下，科學(xué)合理的制定醫(yī)院的各項(xiàng)收支預(yù)算并嚴(yán)格的按照預(yù)算來(lái)規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為，完整的披露醫(yī)院的預(yù)算信息。

三、結(jié)束語(yǔ)

公立醫(yī)院實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度既是難得的機(jī)遇同時(shí)也是巨大的挑戰(zhàn)，政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行對(duì)原有的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，公立醫(yī)院要以此次政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，強(qiáng)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，為醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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