[摘 要]在對上市公司內(nèi)部控制關鍵節(jié)點的研究中可以發(fā)現(xiàn)，公司的財務風險上可以反映出企業(yè)的某些內(nèi)部控制關鍵節(jié)點，公司相關資金和資產(chǎn)的安全性問題以及企業(yè)在進行籌資和融資過程中出現(xiàn)的一些資金風險都可能造成企業(yè)經(jīng)營方向的偏差，造成企業(yè)出現(xiàn)較大的財務風險，由此所造成的內(nèi)部控制的失效將會給企業(yè)帶來很大的風險，直接關系到公司的生存問題。另外，企業(yè)所構建的組織結構和內(nèi)部控制體系如果出現(xiàn)了較大的問題，會直接導致企業(yè)無法掌控內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點，在完善內(nèi)部控制關鍵節(jié)點時的難度也會加大。

[關鍵詞]上市公司;內(nèi)部控制;上市公司財務管理風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.063

1 引言

內(nèi)部控制這個概念和上市公司的融合，為上市公司建立內(nèi)部控制體系提供了基礎性的理論條件，有利于上市公司進一步的推行內(nèi)部控制制度的實施。但是，不規(guī)范的內(nèi)部控制也會給公司帶來許多問題，內(nèi)部控制制度的制定和實施都需要根據(jù)公司的實際經(jīng)營情況來決定，要注重公司管理風險的重點和核心內(nèi)容，以此來加強內(nèi)部控制體系的建立。內(nèi)部控制突出關鍵節(jié)點這一概念，是為了讓公司進一步的分清公司事務的主次，通過內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點，建立整個內(nèi)部控制的關鍵性脈絡，最后再通過這些脈絡建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，并保證內(nèi)部控制制度的安全運轉(zhuǎn)。公司在內(nèi)部控制中所出現(xiàn)的關鍵節(jié)點主要對應的還是公司在財務上可能出現(xiàn)的相關資金的風險和資產(chǎn)的風險，還有建立內(nèi)部控制體系之后所造成的環(huán)境的變化而引起的風險。

2 內(nèi)部控制關鍵節(jié)點問題

（1）上市公司財務管理風險。上市公司在進行內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點問題分析時，最先關注的一個關鍵節(jié)點問題就是公司的財務風險。公司財務工作所涉及的內(nèi)容都是非常謹慎而機密的，把控著公司的經(jīng)濟命脈，在制約公司的生存和發(fā)展的同時也承擔著促進公司經(jīng)營發(fā)展的雙重作用，財務所涉及的內(nèi)容往往還是公司內(nèi)出現(xiàn)貪污腐敗情況的高發(fā)區(qū)域，因此，財務風險是公司必須注重的關鍵性節(jié)點。公司想要建立完善的內(nèi)部控制體系，就必須從以下三個方面著手：首先，加強公司財務部門的內(nèi)部控制，公司的資金和相關資產(chǎn)的管理不僅僅都屬于財務部門管理，也可能會涉及其他的部門，但都屬于公司財務部門所應當管理的范疇，都應當納入公司財務風險的內(nèi)部控制內(nèi)容中去。其次，在劃分好管理范疇后，再對財務所涉及的相關內(nèi)容進行控制，嚴防死守。最后，在財務管理人員內(nèi)部進行職責的劃分，涉及資金安全的職能都要將權責劃分清晰，避免出現(xiàn)資金安全風險。比如，公司的出納崗位是一個很特殊的崗位，這個崗位直接和公司的資金進行接觸，所造成的風險也是非常大的，公司在進行內(nèi)部控制時一定要對這個崗位格外留意。財務管理人員在處理相關的日常工作時一定要注意崗位的分離，避免出現(xiàn)無法定責的情況，防止企業(yè)出現(xiàn)貪污受賄的情況。

（2）上市公司籌資與資本結構風險。內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點除了公司的財務風險之外，還有就是公司的籌資風險和資本結構風險。其中可以重點說明的一個結構形式就是公司的資本杠桿，公司在長期的經(jīng)營過程中可能會出現(xiàn)資金的周轉(zhuǎn)不足以及某些應收賬款無法收回，在這種現(xiàn)象之下，公司就務必需要大量的資金來維持公司的經(jīng)營管理和發(fā)展。當然，最直接的方式就是直接進行金融借貸。但是，如果過度使用金融借貸，可能會造成公司的資本結構失衡，負面影響也會隨之出現(xiàn)，籌資方對公司的信譽度會大幅度下降，公司的財務成本也會上升。因此，在內(nèi)部控制體系的控制之下，上市公司應當合理地分配資金的使用，并及時做出相應的反饋，以此來反映出公司真實的資產(chǎn)負債的水平，進一步地將公司的資本結構進行完善和穩(wěn)定，降低資本結構風險?；I資對上市公司的發(fā)展來說也非常重要，利用好籌資這項工具可以有效地促進企業(yè)的發(fā)展和完善內(nèi)部控制體系的建設，降低公司因為資本結構不合理而出現(xiàn)的財務風險。

（3）上市公司組織結構風險。上市公司內(nèi)部控制還需格外關注的關鍵性節(jié)點就是公司的組織結構風險，表現(xiàn)主要是公司內(nèi)部的崗位的設置以及職責的劃分等，主要針對的是公司的結構制度上引起的風險。公司的組織制度是公司發(fā)展的一個重要基礎，通過組織制度來設計每個工作的流程，組織制度在公司管理中的貫穿性非常強，也就造成了公司面臨著組織結構風險，組織結構風險也就成為公司內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點。比如，公司的不相容職務分離，為了防止出現(xiàn)責任劃分不清晰，內(nèi)部控制制度體系會要求對公司人員進行職責劃分，以免出現(xiàn)某個工作失誤是由同一個人承擔的后果，在這種情況下，內(nèi)部控制制度就失效了。在公司的實際工作分配中，如果公司的管理和資金的安全都是由同一人來負責和經(jīng)手，會大大增加公司貪污受賄的情況出現(xiàn)，對公司的資金安全造成危害，也就造成了內(nèi)部控制關鍵節(jié)點上的風險。

3 內(nèi)部控制關鍵節(jié)點對策

（1）財務風險節(jié)點控制。涉及公司的資金安全問題時，公司應該盡量降低崗位上可能發(fā)生的風險因素，對于擔任這個崗位的人，企業(yè)應當認真的考核，對人員的專業(yè)技術和個人素養(yǎng)都要進行培養(yǎng)和加強，以免出現(xiàn)崗位人員監(jiān)守自盜等貪污行為發(fā)生。對于這種直接和公司資金進行接觸的崗位，都屬于高危崗位，因此，公司應當格外關注崗位上的人員，對崗位人員配置的時間長度進行適當?shù)目刂?，實行崗位輪換制度，以此來避免出現(xiàn)崗位任職過長。公司方面還應當定期和不定期地對資金項目進行抽查和盤點，以保證崗位人員嚴格的做到賬實分離，一旦發(fā)現(xiàn)有內(nèi)部控制方面的缺陷，公司就可以及時地解決缺陷。在公司財務風險的把控上，還應當注重財務的籌資風險，建立內(nèi)部控制機制，從源頭上把控風險。

（2）籌資與企業(yè)資本風險節(jié)點控制。公司在進行財務方面的風險控制時，應當先從公司內(nèi)部下手，改進財務管理系統(tǒng)，減少流程中因為財務的疏漏而產(chǎn)生的問題和風險。在公司內(nèi)部控制制度實施的基礎上，保證公司財務的準確度，增強內(nèi)部控制制度的控制能力。對于公司的籌資項目，必須加強內(nèi)部控制，對流程上的每個環(huán)節(jié)進行嚴格把控，明確相關的責任人，每個階段都需要相關負責人對其進行簽字確認。在對資金的使用進行審批的過程中，應該嚴格按照公司內(nèi)部控制制度來執(zhí)行，在進行了可行性操作的討論之后，再按照流程的規(guī)定進行操作，執(zhí)行期間也要保持時刻監(jiān)督，將所有流程記錄在案。

（3）組織結構風險控制。上市公司建立內(nèi)部控制體系，其中一個比較重要的關鍵節(jié)點就是組織結構的風險控制，在這個問題上，需要做到的就是控制公司的內(nèi)部環(huán)境，構建一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有利于公司的管理人員以及所有的員工都保持著監(jiān)督管理自身的氛圍，有利于內(nèi)部控制在相對公平的環(huán)境中創(chuàng)造真正的收益。以公司的預算審批為例說明，首先，財務部門會下達預算編制的通知，以該審批點為一個時間節(jié)點，然后對整個預算編制和審批的流程進行監(jiān)控。其次，預算編制任務下發(fā)之后，各個部門的責任人應當對結果進行簽字確認，明確整個流程中出現(xiàn)的金額、人員以及責任人，統(tǒng)一匯總到財務部門進行整體審核。最后，財務部門根據(jù)各個部門制定的預算進行審核，確定預算內(nèi)容無誤之后再遞交到總負責人處，然后由總負責人對預算編制的內(nèi)容進行簽字確認。

4 結論

上司公司內(nèi)部的控制制度想要逐漸變得規(guī)范化，需要從內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點著手落實。在內(nèi)部控制制度制定之初，必須建立獎懲機制，以此來保障制度的順利推行和完善。內(nèi)部控制制度的各個流程點都需要確認責任人，減少實施風險，將各個關鍵節(jié)點進行統(tǒng)一籌劃，致力于將內(nèi)部控制制度變成公司的有效組成部分。

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[作者簡介]常雅靜（1986—），女，漢族，山西懷仁人，碩士，中級會計師，研究方向：連鎖百貨超市財務與會計。