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近年來，國家對(duì)發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)非常重視，投入的資金越來越多，對(duì)改善村集體“無人辦事、無錢辦事”，增強(qiáng)村集體“凝聚力、向心力”等方面發(fā)揮了積極作用。但《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)國家撥款專項(xiàng)用于入股實(shí)體經(jīng)濟(jì)、通過實(shí)體經(jīng)濟(jì)分紅等方式來增加村集體收入的發(fā)展模式無明確規(guī)定，如何規(guī)范處理這類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，擬作以下探討。

發(fā)現(xiàn)問題

2018年底，筆者參與了對(duì)部分貧困縣“脫貧摘帽”集體經(jīng)濟(jì)收入指標(biāo)的考核認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)部分貧困村存在由上級(jí)政府撥款、掛鉤單位補(bǔ)助等形式將國家補(bǔ)助資金直接入股農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)等實(shí)體，通過簽訂協(xié)議書等方式，使村集體獲得投資收益，而政府撥款則有到期收回和未明確收回與否兩種形式。由于《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)這種投資模式下收入、投資、支出等缺乏具體明確的規(guī)定，基層財(cái)務(wù)人員在處理賬務(wù)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目適用錯(cuò)誤甚至賬務(wù)處理不完整問題，表現(xiàn)在：多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)投資業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，只在產(chǎn)生收益時(shí)作投資收益的賬務(wù)處理；部分財(cái)務(wù)人員將政府撥款直接記入“補(bǔ)助收入”“應(yīng)付款”等科目，支出時(shí)直接作為日常支出處理；有的財(cái)務(wù)人員將投資收益記入“應(yīng)付款”或“其他應(yīng)付款”，導(dǎo)致村集體有對(duì)外投資卻沒有賬面收入；有的財(cái)務(wù)人員對(duì)“投資收益”不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在使用時(shí)直接沖減“投資收益”；有的將投資收益記入“股金紅利”等等。

主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置分析

關(guān)于國家撥入資金時(shí)使用什么會(huì)計(jì)科目問題。結(jié)合政府撥款的初衷、用途和使用期限，個(gè)人覺得應(yīng)根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》“會(huì)計(jì)科目表”附注說明上“有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)‘專項(xiàng)應(yīng)付款’科目（科目編號(hào)241）”規(guī)定，村集體應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，用于核算國家撥入的專門用于入股實(shí)體經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金。

關(guān)于資金入股實(shí)體經(jīng)濟(jì)時(shí)使用什么會(huì)計(jì)科目問題。從實(shí)踐看，由于投資期限絕大多數(shù)在3年以上，且多數(shù)投資協(xié)議均明確說明將投資分紅作為村集體收入，筆者認(rèn)為根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)規(guī)定，村集體利用國家專項(xiàng)資金入股實(shí)體經(jīng)濟(jì)時(shí)，使用“長期投資”科目較為合適。

關(guān)于財(cái)政資金投資后“專項(xiàng)應(yīng)付款”如何處理問題。基層對(duì)轉(zhuǎn)入“資本”還是轉(zhuǎn)入“公積公益金”或者不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)存在爭議。個(gè)人覺得，在初始投資時(shí)轉(zhuǎn)入“公積公益金”不符合政府投資目的，而轉(zhuǎn)入“資本”科目能較好體現(xiàn)政府的投資意圖，不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)亦不符合相關(guān)規(guī)定。在政府收回投資有溢價(jià)或投資收益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入“公積公益金”則更合適。

關(guān)于投資收入到賬時(shí)使用什么會(huì)計(jì)科目問題。根據(jù)投資協(xié)議和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用“投資收益”科目較為恰當(dāng)。

常見賬務(wù)處理示例

【例1】團(tuán)結(jié)村為改變村集體“無錢辦事”困境，經(jīng)村集體與富農(nóng)山地雞養(yǎng)殖農(nóng)民專業(yè)合作社協(xié)商，決定投資120000元入股合作社，年終按照合作社純收益的8%分配紅利?？h財(cái)政局根據(jù)團(tuán)結(jié)村申請(qǐng)，撥款100000元專項(xiàng)用于團(tuán)結(jié)村入股投資富農(nóng)山地雞合作社，投資3年后縣財(cái)政局將收回投入金額的50%，另外50%不再收回，縣財(cái)政局?？钣?015年1月6日到賬，團(tuán)結(jié)村于1月15日將入股款項(xiàng)劃到合作社指定賬戶。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到縣財(cái)政局專款

借：銀行存款 100 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—縣財(cái)政局

—入股富農(nóng)山地雞合作社?？?/p>

100 000

2.將款項(xiàng)匯入合作社指定賬戶時(shí)

借：長期投資

—富農(nóng)山地雞合作社

120 000

貸：銀行存款 120 000

同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—縣財(cái)政局

—入股富農(nóng)山地雞合作社?？?/p>

100 000

貸：資本—縣財(cái)政局 100 000

【例2】經(jīng)積極申請(qǐng)，省定點(diǎn)掛鉤扶貧單位省民政廳決定出資50000元，專項(xiàng)用于團(tuán)結(jié)村入股鴻應(yīng)達(dá)葡萄系列有限公司，資金于2015年6月12日到賬，團(tuán)結(jié)村于6月23日將資金劃入鴻應(yīng)達(dá)葡萄系列有限公司賬戶。2018年8月11日，團(tuán)結(jié)村收到鄉(xiāng)政府轉(zhuǎn)來的投資協(xié)議，鄉(xiāng)政府統(tǒng)一與興旺水果種植專業(yè)合作社簽訂協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由鄉(xiāng)政府一次撥款800000元，為本鄉(xiāng)10個(gè)村投資入股興旺合作社，投資期限5年，利潤按協(xié)議分紅，資金未經(jīng)過本村賬戶劃轉(zhuǎn)，本村分配到投資金額80000元，相關(guān)憑證已全部交到本村。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到省民政廳專款時(shí)

借：銀行存款 50 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—省民政廳

—入股鴻應(yīng)達(dá)公司?？?/p>

50 000

2.將省民政廳?？顓R入鴻應(yīng)達(dá)葡萄系列有限公司賬戶時(shí)

借：長期投資—鴻應(yīng)達(dá)公司

50 000

貸：銀行存款 50 000

同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—省民政廳

—入股鴻應(yīng)達(dá)公司?？?/p>

50 000

貸：資本—省民政廳 50 000

3.收到鄉(xiāng)政府轉(zhuǎn)來入股興旺合作社相關(guān)憑證時(shí)

借：長期投資—興旺合作社

80 000

貸：資本—鄉(xiāng)政府 80 000

【例3】2015年12月31日，團(tuán)結(jié)村收到富農(nóng)山地雞合作社分紅款11000元，收到鴻應(yīng)達(dá)葡萄系列有限公司分紅款2800元，興旺合作社2018年未分配股利。同日，經(jīng)村領(lǐng)導(dǎo)班子研究，決定用鴻應(yīng)達(dá)葡萄系列有限公司分紅款1000元慰問老黨員、1200元購置辦公用品，剩余投資收益轉(zhuǎn)入公積公益金。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到分紅款時(shí)

借：銀行存款 13 800

貸：投資收益

—富農(nóng)山地雞合作社

11 000

—鴻應(yīng)達(dá)公司 2 800

2.開支慰問費(fèi)及購置辦公用品時(shí)

借：管理費(fèi)用

—慰問費(fèi) 1 000

—辦公用品 1 200

貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 2 200

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)

借：投資收益

—富農(nóng)山地雞合作社

11 000

—鴻應(yīng)達(dá)公司 2 800

貸：本年收益—未分配收益

13 800

借：本年收益—未分配收益

13 800

貸：收益分配—各項(xiàng)分配

13 800

借：收益分配—各項(xiàng)分配

13 800

貸：公積公益金 13 800

4.年終結(jié)轉(zhuǎn)支出的管理費(fèi)用時(shí)

借：本年收益 2 200

貸：管理費(fèi)用

—慰問費(fèi) 1 000

—辦公用品費(fèi) 1 200

借：收益分配—各項(xiàng)分配

2 200

貸：本年收益 2 200

借：公積公益金 2 200

貸：收益分配 2 200

注：年終結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)，實(shí)操中不可能如此單筆結(jié)轉(zhuǎn)，也不需要這樣結(jié)轉(zhuǎn)，電腦記賬情況下更顯多余，本例為說明過程而單獨(dú)寫出。同時(shí)，基層財(cái)務(wù)人員反映：村干部經(jīng)?！爸该鳌蹦衬持С鲇媚衬呈杖肓兄?，如本例的管理費(fèi)用支出，但財(cái)務(wù)人員不應(yīng)直接沖減投資收益，應(yīng)沖減“公積公益金”，可在記賬憑證“摘要”中作說明，也可對(duì)“公積公益金”設(shè)明細(xì)賬處理。

【例4】2016年3月2日，經(jīng)團(tuán)結(jié)村“兩委”研究，決定建設(shè)40畝石榴園基地，資金來源為縣委組織部補(bǔ)助200000元、2015年富農(nóng)山地雞合作社分紅款11000元，共計(jì)211000元，資金主要用于苗木購置費(fèi)、苗木種植費(fèi)等，基地用地為村集體自有，石榴園尚未投產(chǎn)，縣委組織部款項(xiàng)已全部到賬，相關(guān)費(fèi)用已全部支付完畢。

1.收到縣委組織部?？顣r(shí)

借：銀行存款 200 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—組織部

—石榴園建設(shè)專款

200 000

2.支付建設(shè)費(fèi)用時(shí)

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—石榴園

211 000

貸：銀行存款

（現(xiàn)金、應(yīng)付工資等）

211 000

3.建設(shè)完成時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—組織部

—石榴園建設(shè)專款

200 000

貸：資本—組織部 200 000

【例5】2017年8月20日，鴻應(yīng)達(dá)葡萄系列有限公司因遭遇水災(zāi)，基地50%的面積絕收，廠房被水沖毀，宣布破產(chǎn)清算。經(jīng)清算，團(tuán)結(jié)村可收回資金26000元，資金于9月31日到賬。

有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

1.破產(chǎn)清算時(shí)

借：應(yīng)收款—鴻應(yīng)達(dá)公司

26 000

投資收益—鴻應(yīng)達(dá)公司

24 000

貸：長期投資—鴻應(yīng)達(dá)公司

50 000

2.收回資金時(shí)

借：銀行存款 26 000

貸：應(yīng)收款—鴻應(yīng)達(dá)公司

26 000

【例6】2018年1月6日，縣財(cái)政局投資富農(nóng)山地雞養(yǎng)殖農(nóng)民專業(yè)合作社的款項(xiàng)到期，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，富農(nóng)合作社已于當(dāng)日將50000元投資款退回團(tuán)結(jié)村，團(tuán)結(jié)村于1月28日將款項(xiàng)退回縣財(cái)政局。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.合作社退回投資款時(shí)

借：銀行存款 50 000

貸：應(yīng)付款—縣財(cái)政局 50 000

2.將款項(xiàng)退回縣財(cái)政局時(shí)

借：應(yīng)付款—縣財(cái)政局 50 000

貸：銀行存款 50 000

同時(shí)：

借：資本—縣財(cái)政局 50 000

貸：長期投資

—富農(nóng)山地雞合作社 50 000