詹 晞

隨著各單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量逐年不斷的攀升，從而推行了內(nèi)部審計(jì)外包的工作方式。內(nèi)部審計(jì)外包有助于單位節(jié)約運(yùn)行成本、優(yōu)化社會(huì)資源配置，緩解內(nèi)審專業(yè)人員不足問題，以提高工作效率。上級(jí)部門聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)所屬單位的責(zé)任人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)費(fèi)使用情況等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，主要長處在于，在承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)，獨(dú)立性更強(qiáng)，以第三者的角度思考問題，處理問題更客觀。

內(nèi)部審計(jì)外包是作為委托方的單位管理層將本單位的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施，但它畢竟發(fā)展時(shí)間短，在實(shí)施過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題：

一、工作的局限性

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序一般僵化，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作。

2.對(duì)各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)不十分了解，不熟悉被審單位具體的實(shí)際情況，就會(huì)影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，而提出的意見和改進(jìn)建議也常常過于理論化，實(shí)際操作的意義并不大。

3.事務(wù)所不能切合被審單位的實(shí)際情況，而是將精力重點(diǎn)放在了自身法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避上。外包審計(jì)人員不會(huì)全心全意為本單位考慮。因外包審計(jì)人員與被審單位只是短期的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，與被審單位最終的管理效果不存在相關(guān)利害。

二、對(duì)科研單位的審計(jì)業(yè)務(wù)工作能力勝任問題

1.聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來單位執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，其審計(jì)小組成員中，除主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人外，其余大部分均為畢業(yè)不久的學(xué)生，具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少缺乏，人員流動(dòng)性強(qiáng)的特性。

因事務(wù)所做公司、企業(yè)等社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)比較多，接觸科研單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)間較少，且大部分為學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)的人員，主攻審計(jì)專業(yè)出身者少。

2.科研事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，乃是對(duì)該任期內(nèi)的科研、經(jīng)費(fèi)、管理、經(jīng)營等諸多方面，進(jìn)行全方位的、高度的、深度的、客觀公正地分析、判斷、提煉、總結(jié)和評(píng)價(jià)。由于該專業(yè)的特性，它需要審計(jì)人員自身精深的業(yè)務(wù)和相當(dāng)高度的綜合素質(zhì)，沒有多年工作的歷練和能力的積淀是無以良好地?fù)?dān)當(dāng)，這從而也是事務(wù)所的多數(shù)審計(jì)人員難以駕馭和掌控的業(yè)務(wù)范疇。

3.審計(jì)現(xiàn)場工作完成后，到交換意見和出具報(bào)告環(huán)節(jié)，事務(wù)所審計(jì)小組出具的報(bào)告初稿因與被審單位就某些問題的定性、專業(yè)方向、報(bào)告水準(zhǔn)等見解相背，多有矛盾，因此出具正式報(bào)告的時(shí)長大多較為緩慢。

三、網(wǎng)絡(luò)安全問題

會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)各單位進(jìn)行任期審計(jì)，在拷貝科研單位的五年或十年的所有財(cái)務(wù)帳還在工作的同時(shí)，有不時(shí)上網(wǎng)的現(xiàn)象，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)資料的安全保障的意識(shí)不是很重視，管理措施也不很嚴(yán)格。

事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)對(duì)于拷貝有研究所財(cái)務(wù)賬的電腦，一律嚴(yán)禁上網(wǎng)，以確保科研單位經(jīng)濟(jì)信息安全。

再者，各被審單位對(duì)采集電子數(shù)據(jù)的態(tài)度也多少有些抵觸，擔(dān)心整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)信息安全問題。

根據(jù)以上幾點(diǎn)，作為單位在聘請(qǐng)事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)審任務(wù)時(shí)，應(yīng)該考慮事務(wù)所本身具備所需業(yè)務(wù)方面的能力，并要對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人有所了解，強(qiáng)調(diào)其對(duì)行業(yè)、管理等方面的熟悉程度，以及其對(duì)待被審單位的信息管理的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。

因此，作為委托方單位，在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠勝任內(nèi)審業(yè)務(wù)時(shí)，建議注重以下幾個(gè)方面要求。

1.明確告知會(huì)計(jì)的事務(wù)所內(nèi)審的主要目的，使其抓住主審范圍；并在實(shí)施審計(jì)開始之前，對(duì)被審單位的情況進(jìn)行了解、熟悉，并關(guān)注行業(yè)特點(diǎn)，發(fā)展方向等。

2.強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要委派和配備一些對(duì)科研事業(yè)單位運(yùn)行機(jī)制了解的，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用與管理的審計(jì)有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的、有業(yè)務(wù)能力的審計(jì)小組成員，尤其強(qiáng)調(diào)該承擔(dān)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人對(duì)行業(yè)、單位管理等方面的熟悉程度，杜絕濫竽充數(shù)現(xiàn)象。

3.考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否過于強(qiáng)調(diào)自身風(fēng)險(xiǎn)，是否站在委托方的角度考慮問題，把握風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派來的審計(jì)小組每位成員，在審計(jì)工作進(jìn)行當(dāng)中，嚴(yán)禁使用拷貝有被審單位經(jīng)濟(jì)信息資料的電腦上網(wǎng)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)外包在實(shí)施過程中難免會(huì)出現(xiàn)外部審計(jì)人員的獨(dú)立性不高、審計(jì)信息不充分、道德風(fēng)險(xiǎn)、盲目外包等問題。各單位應(yīng)通過選擇獨(dú)立性更高的會(huì)計(jì)的事務(wù)所審計(jì)人員，進(jìn)行有效地溝通，掌握內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)權(quán)，選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外包形式，使內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)得以充分地發(fā)揮。