冉源琪

在黨的十九大上，習(xí)近平總書記指出，中國特色社會主義進(jìn)入了新時代。十九大報告也從全局和戰(zhàn)略高度，再次強(qiáng)調(diào)要加快建立現(xiàn)代財政制度，全面實施績效管理?？蒲性核话闶侵笧榻鉀Q某些方面科學(xué)及實踐問題而開展研究的科學(xué)院、研究院、研究所等科研單位，大多數(shù)屬于行政事業(yè)單位。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的深入改革和快速發(fā)展，國家對科研院所的投入逐年快速增加，為了保障經(jīng)費(fèi)的科學(xué)、規(guī)范和高效使用，推動我國科研事業(yè)的蓬勃發(fā)展，其中一個重要方面就是加快科研院所的財務(wù)管理改革，建立與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段相適應(yīng)的財務(wù)制度體系。但現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，不能完全滿足編制政府綜合財務(wù)報告的要求，也難以滿足加強(qiáng)政府資產(chǎn)、負(fù)債管理、全面實施預(yù)算績效管理的需要。對此，財政部加快推進(jìn)政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，2017年10月財政部正式發(fā)布《政府會計制度— —行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并明確2019年1月1日起執(zhí)行。

一、新形勢科研院所財務(wù)管理改革的背景

隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政體制的建立和完善，要加快推進(jìn)政府會計改革，建立能夠如實反映科研單位資產(chǎn)負(fù)債、成本績效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會計體系，提升科研事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實施績效管理、防范財務(wù)風(fēng)險、增強(qiáng)財政可持續(xù)性、適應(yīng)新形勢的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（ 一）科研院所財務(wù)管理必須與其時代背景相適應(yīng)

新形勢下政府會計制度改革勢在必行，由于原預(yù)算會計體系問題，不適應(yīng)“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標(biāo)的需求，黨的十八屆三中全會和新預(yù)算法的要求。黨的十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制”；新《預(yù)算法》各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)情況、運(yùn)行情況和財政中長期可持續(xù)性。因此，為適應(yīng)大環(huán)境陸續(xù)進(jìn)行各方面調(diào)整，科研院所更需要積極改革各項管理工作，完善財務(wù)制度，與時代發(fā)展相適應(yīng)。

（ 二）科研院所財務(wù)制度管理與其發(fā)展方向相適應(yīng)

新政府會計核算體系“推進(jìn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強(qiáng)政府財務(wù)會計功能”。重大創(chuàng)新之一即是確立了政府會計的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”?！半p功能”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，通過設(shè)置財務(wù)會計科目體系（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個要素）和預(yù)算會計科目體系（預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素）進(jìn)行會計核算。“雙基礎(chǔ)”，按不同核算基礎(chǔ)記賬。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。“雙報告”，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。因此，改革科研院所財務(wù)制度是科研院所發(fā)展的迫切需要。

（ 三）科研院所財務(wù)管理必須與其長遠(yuǎn)宗旨相適應(yīng)

“權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?！贝龠M(jìn)科研事業(yè)健康有序發(fā)展、改革科研院所財務(wù)制度，為科研事業(yè)發(fā)展提供更加充足的資金和為科研工作人員處理賬務(wù)提供更加科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)管理制度，協(xié)調(diào)各部門與財務(wù)部門的工作對接，以最少的機(jī)構(gòu)和人員高效高質(zhì)量完成科研院所各項管理工作，提高整體管理效率，是我們所追求的長遠(yuǎn)宗旨。

二、當(dāng)前科研院所財務(wù)管理出現(xiàn)的主要問題

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國科研院所不斷調(diào)整和變革財務(wù)管理機(jī)制。但由于科研院所性質(zhì)特殊，主要資金來源于國家財政撥款，并且發(fā)展的主要目的也是為了能夠更好地從事科學(xué)研究。因此，對于科研院所而言，其財務(wù)管理改革的重點在于科研經(jīng)費(fèi)的合理使用，以確?？蒲泄ぷ髂軌蝽樌拈_展和完成，但由于受傳統(tǒng)財務(wù)思想束縛，且對其在市場經(jīng)濟(jì)體制中角色定位不明確等原因存在許多問題：

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

大型科研機(jī)構(gòu)總部與下屬科研院所之間相對獨(dú)立性更強(qiáng)，都是獨(dú)立法人，都設(shè)有專門的財務(wù)機(jī)構(gòu)，但由管理問題引發(fā)了許多問題。比如對外：部門設(shè)置不合理、職責(zé)分工不明確、很多交叉工作、部門之間相互溝通困難。對于課題經(jīng)費(fèi)的到賬，從財務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕嵌瓤紤]，要求相關(guān)部門提供經(jīng)費(fèi)劃撥單及相關(guān)任務(wù)書交財務(wù)入賬，該部門認(rèn)為他們部門已有全部課題資料備案、隨時可供查閱，財務(wù)不應(yīng)該要求提供重復(fù)材料，如有需要自行要求課題組提供，由于單位課題量較大、溝通難度也很大，工作量也很大；對內(nèi)，由于單位內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，導(dǎo)致財務(wù)人員有編制但無崗位聘用。財務(wù)人員主要通過考取國家統(tǒng)一考試獲取相應(yīng)資格證書，但是由于科研單位主要服務(wù)科研、對管理部門崗位設(shè)置較少，導(dǎo)致已經(jīng)考取相應(yīng)職稱的財務(wù)人員，無法享受相關(guān)待遇，財務(wù)內(nèi)部缺乏競爭機(jī)制。

（二）財務(wù)制度不統(tǒng)一

隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政體制的建立和完善，采用收付實現(xiàn)制為主、提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告的現(xiàn)行財務(wù)會計制度越來越難以適應(yīng)新形勢的需求，其缺陷逐漸明顯，主要表現(xiàn)為以下三個方面：

第一，多項制度并存、會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于政府性資金和資源的規(guī)范、高效使用。例如：現(xiàn)行的政府預(yù)算框架體系下，既有《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等制度，同時由于科研院所的特殊性，各科研院所研究方向差異較大，又制定了具有單位特色的財務(wù)制度，導(dǎo)致存在會計核算口徑不一等缺陷，例如：差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、報銷口徑不盡相同、財務(wù)業(yè)務(wù)處理流程不統(tǒng)一等。

第二，由于現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的無法準(zhǔn)確、完整地反映政府資產(chǎn)負(fù)債實際情況，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理。例如：本期發(fā)生的購買機(jī)器設(shè)備等資本性支出，服務(wù)于多個會計期間，在收付實現(xiàn)制下只能將其全部列為當(dāng)期支出，而不能像權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣合理分配到各個期間。

第三，無法客觀的反映政府的運(yùn)行成本。在現(xiàn)行的預(yù)算會計制度體系下，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來反映有關(guān)預(yù)算收入、支出及資金短缺，一般情況下不核算成本，不計算盈虧，不能客觀反映政府進(jìn)行公共管理的運(yùn)行成本及資產(chǎn)負(fù)債情況。

（三）財務(wù)預(yù)算管理較為粗放

預(yù)算編制工作與財務(wù)管理獨(dú)立開來，預(yù)算執(zhí)行也缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算管理方式相對粗放，科研經(jīng)費(fèi)的使用存在隨意性，缺乏有效管理和合理使用，存在許多問題，例如：很多科研項目經(jīng)費(fèi)支出不滿足其使用范圍、開支限額的要求，分配不合理，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算要求進(jìn)行，經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)賬現(xiàn)象；對于趕進(jìn)度的時間節(jié)點突擊花錢，最有代表性的材料費(fèi)大批量的集中采購；對于一些驗收完成但經(jīng)費(fèi)未使用完的課題項目，隨意開支所需經(jīng)費(fèi)，管理粗放。

（四）互聯(lián)網(wǎng)＋背景下新知識的缺乏

受傳統(tǒng)財務(wù)會計的思想的影響，科研院所及其工作人員在信息知識社會的新形勢下缺乏利用互聯(lián)網(wǎng)積極參與經(jīng)營管理的意識，缺乏現(xiàn)代經(jīng)營觀念和能力；同時在信息化高速發(fā)展時代，缺乏必需的計算機(jī)知識和實踐技能，很難適應(yīng)會計電算化和信息化時代的發(fā)展，未來的發(fā)展趨勢對財務(wù)人員提出了更高的要求，傳統(tǒng)的財務(wù)會計會逐步被淘汰，比如：不會學(xué)習(xí)的；不會管理的；不會溝通的；不會服務(wù)的；不會業(yè)務(wù)的；不會創(chuàng)造價值的；不會思維的；不會大數(shù)據(jù)的，在互聯(lián)網(wǎng)＋會計的時代未來這八種財務(wù)會計終會被淘汰。

三、新形勢下科研院所財務(wù)管理問題建議

科研院所財務(wù)制度改革的步伐從未停止，但近年來市場經(jīng)濟(jì)和信息化技術(shù)快速發(fā)展，且科研院所性質(zhì)特殊，導(dǎo)致科研院所財務(wù)管理機(jī)制改革步伐緩慢，存在許多問題急需解決，針對科研院所為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所作出的一系列改革遺留下來的問題，其完善改進(jìn)措施主要可以分為以下幾個方面：

（ 一）細(xì)化預(yù)算管理規(guī)定

目前，對科研院所的科研經(jīng)費(fèi)采取國庫集中支付制度，即科研資金由國家統(tǒng)一撥付。各科研院所本年度可獲得科研經(jīng)費(fèi)，在很大程度上由該院所的預(yù)算計劃決定，無疑與對預(yù)算管理工作提出了更高的要求：根據(jù)規(guī)定，準(zhǔn)確、全面、客觀進(jìn)行預(yù)算編制，強(qiáng)化科研院所預(yù)算執(zhí)行力，必須按照預(yù)算計劃和項目進(jìn)度合理使用科研資金，同時加強(qiáng)對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督。財務(wù)管理工作不再是簡略的資金管理，更是全面預(yù)算管理，使資金安全得到保障，財務(wù)風(fēng)險降低。

在預(yù)算管理工作實施的過程中，不僅要重視前期預(yù)算編制，對后期預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督也不能松懈，對預(yù)算值與實際值之間的偏差要進(jìn)行定性定量分析，找出產(chǎn)生差異的根源。

（ 二）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，制定資金管理制度

科研院所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況來合理分配和使用科研經(jīng)費(fèi)，牢牢抓住資金收支兩條線，明確項目類型，合理劃分經(jīng)費(fèi)支出，包括財政項目支出、社會公益研究、科技條件專項、科技轉(zhuǎn)化與推廣服務(wù)等類型。第一，完善收入管理制度，進(jìn)行預(yù)算編制工作，及時足額獲取各項資金；第二，完善的支出管理制度，一方面，合理劃分各項支出，特別是大額支出，更是要有合理的分配辦法，既要保持科研項目進(jìn)度，又可以發(fā)揮各方積極性；另一方面，盡可能將實際支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出審批制度，實施實時監(jiān)控和不定期抽查，減少科研經(jīng)費(fèi)的濫用，有效防范潛在的財務(wù)風(fēng)險。最后，合理劃分各項收入，并將所有的資金都納入預(yù)算管理，對于那些私藏“小金庫”、損害科研院所利益等行為嚴(yán)懲不貸，最大程度上保護(hù)科研院所的合法權(quán)益。

（ 三）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，制定財務(wù)報銷手冊

從項目經(jīng)費(fèi)管理、預(yù)算執(zhí)行等方面完善制度，規(guī)范財務(wù)報賬程序，明確規(guī)章制度，統(tǒng)一賬務(wù)處理程序，提高財務(wù)報賬效率，解決科研人員報賬難的問題。

制定財務(wù)報銷工作手冊，明確報銷的一般規(guī)定、審批權(quán)限、業(yè)務(wù)報銷流程等。在手冊中，第一，具體明確規(guī)定各科目開支規(guī)模、開支標(biāo)準(zhǔn)、開支根據(jù)、報賬流程等；第二，報賬流程中又明確各職能部門可以簽字的科目、線上審批和線下審批范圍、報賬所需的支持材料等。制定財務(wù)報銷手冊，報賬人可以提前準(zhǔn)備好所需的材料及依據(jù)，減少了報賬人與財政人員因政策不明確所產(chǎn)生的事端。

貫徹落實中央、國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)科技領(lǐng)域“放管服”改革的要求，在確保資金安全、規(guī)范的前提下，優(yōu)化和完善經(jīng)費(fèi)支出審批程序，細(xì)化經(jīng)費(fèi)報賬所需各類材料，如優(yōu)化審批額度。構(gòu)建科研財務(wù)管理信息系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)科研與財務(wù)信息共享，完善網(wǎng)絡(luò)報銷流程，這不僅提高科研項目財務(wù)管理和經(jīng)費(fèi)報銷效率，也方便科研人員辦理財務(wù)業(yè)務(wù)。

（ 四）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審計監(jiān)督

科研院所要建立健全財會內(nèi)控制度，保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從單位層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)層面全方面檢查內(nèi)部控制建設(shè)情況，包括內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組成、機(jī)構(gòu)運(yùn)行、制度執(zhí)行、定期輪崗情況、信息系統(tǒng)覆蓋情況等。審計監(jiān)督不僅要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)決算三個方面進(jìn)行，做好事前、事中、事后的監(jiān)督，更要加強(qiáng)對其他問題的審計工作。

（ 五）樹立現(xiàn)代會計觀念，提高財務(wù)人員的競爭力

在信息化時代，應(yīng)當(dāng)掌握會計電算化操作，熟練運(yùn)用計算機(jī)財務(wù)軟件，提升自身軟實力，更好為科研院所服務(wù)。樹立終身學(xué)習(xí)的理念，積極主動參與管理；樹立服務(wù)意識，同時要主動協(xié)調(diào)與科研人員的關(guān)系，做到一站式服務(wù)；還要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員的法制觀念，對違反國家規(guī)章制度的行為要及時制止，給予懲處。對于考取相應(yīng)證書的財務(wù)人員，應(yīng)該給與相應(yīng)的崗位待遇，形成好的學(xué)習(xí)競爭氛圍，以提高財務(wù)人員的整體水平和綜合素質(zhì)。