陳羽中

摘要：改革開放以來，我國(guó)不斷加大進(jìn)出口貿(mào)易往來，國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，受到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的巨大沖擊。為了進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展，國(guó)家不斷對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，減少國(guó)內(nèi)企建筑業(yè)重復(fù)繳稅。本文首先對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，然后針對(duì)問題提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略，供建筑企業(yè)借鑒，以此推動(dòng)建筑企業(yè)健康發(fā)展下去。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;建筑企業(yè);會(huì)計(jì)核算;影響;應(yīng)對(duì)策略

近年來，隨著改革開放的步伐不斷加快，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)迎來新一輪的挑戰(zhàn)，社會(huì)需求不斷變化，建筑企業(yè)需要適應(yīng)社會(huì)的變革，逐漸轉(zhuǎn)變運(yùn)營(yíng)思路，從高速發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展模式，進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)良好發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，國(guó)家稅收改革對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)具有重要作用，“營(yíng)改增”的稅收新政予以實(shí)施，邁出了新時(shí)代稅收改革的歷史性一步，除了優(yōu)化國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制以外，對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算也造成了一定影響，因此，建筑企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，針對(duì)具體影響找出有效的應(yīng)對(duì)策略，從而保證建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.稅收新政——“營(yíng)改增”

我國(guó)出臺(tái)的稅收新政“營(yíng)改增”，將不再對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，而是改為征收增值稅，“營(yíng)改增”的主要特點(diǎn)是“抵扣機(jī)制”，能夠有效避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)了層層稅收、逐層抵扣，減少了企業(yè)稅收壓力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。作為建筑企業(yè)，承擔(dān)著國(guó)家建設(shè)的重點(diǎn)任務(wù)，建筑工程規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅收壓力巨大，企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨困境，“營(yíng)改增”稅收新政實(shí)施以后，建筑企業(yè)不但獲取了工程服務(wù)類業(yè)務(wù)，而且得到了收益增值稅抵扣，極大地緩解了建筑企業(yè)的稅收壓力。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所要繳納的企業(yè)增值稅，從原來的商品銷售、產(chǎn)品加工、維修、勞務(wù)等方面，逐漸擴(kuò)大至交通運(yùn)輸、商業(yè)服務(wù)等方面，稅收范圍更大、稅種更加清晰，另外，“營(yíng)改增”新政實(shí)施以后，國(guó)家調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅率，并提高了稅收起征點(diǎn)，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅收壓力。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 建筑企業(yè)成本核算方面

“營(yíng)改增”稅收新政實(shí)施以前，建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間需要繳納兩部分稅額，一部分是建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，一部分是建筑企業(yè)的收益稅額。在此稅收政策下，建筑企業(yè)需要繳納工程服務(wù)類、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、有形動(dòng)產(chǎn)租賃應(yīng)稅，其具體稅率分別為營(yíng)業(yè)額的3%、5%、5%，建筑企業(yè)稅收壓力巨大，經(jīng)濟(jì)收益受到影響，企業(yè)發(fā)展遇到阻礙，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅收新政以后，對(duì)建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行直接相減抵扣，建筑企業(yè)實(shí)際需要繳納的稅額比以往需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額要低很多。另外，當(dāng)建筑企業(yè)銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)額小于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)額時(shí)，企業(yè)實(shí)繳的稅收額度為0，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)去除了銷售額，稅收實(shí)際繳納稅額也有所減少，綜合起來，建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收新政實(shí)施以后，在一定程度上減少了企業(yè)實(shí)繳稅款，有利于建筑企業(yè)進(jìn)行成本核算，優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升建筑企業(yè)在國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)中的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2 建筑企業(yè)收入核算方面

建筑企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其納稅具體數(shù)額依據(jù)為建筑工程造價(jià)與企業(yè)利潤(rùn)等，工程施工過程中會(huì)遇到很大變動(dòng)，材料價(jià)格增長(zhǎng)，勞務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)等企業(yè)實(shí)際支出，會(huì)直接流入建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，降低企業(yè)實(shí)際收入。而“營(yíng)改增”收稅新政實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)征收的增值稅作為價(jià)外稅，在征稅時(shí)以不含增值稅的工程造價(jià)為依據(jù)，對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行征稅。但是，建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，并不是所有的增值稅都能夠進(jìn)行直接抵扣，企業(yè)增值稅抵扣發(fā)票類型沒有局限性，但需要出具發(fā)票的企業(yè)或者個(gè)人具有增值稅發(fā)票開票資質(zhì)。建筑企業(yè)在與勞務(wù)公司以及材料供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，要先對(duì)其增值稅發(fā)票開票資質(zhì)進(jìn)行確定，否則材料采購和勞務(wù)費(fèi)用無法進(jìn)行直接抵扣，需要直接流入企業(yè)總成本中，無形中加大企業(yè)納稅成本，減少企業(yè)收入。

2.3 建筑企業(yè)現(xiàn)金和利潤(rùn)核算方面

征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)成本和營(yíng)業(yè)稅率是影響建筑企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的主要因素，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅額與企業(yè)現(xiàn)金流的增減呈現(xiàn)反相關(guān)系，企業(yè)現(xiàn)金流受到預(yù)繳稅款的影響，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)受到阻礙和制約。企業(yè)稅金預(yù)繳制度要求建筑企業(yè)先行繳納定額企業(yè)稅款，待建筑工程完成后再進(jìn)行核算，然而，建筑企業(yè)實(shí)際需要繳納的稅收款項(xiàng)應(yīng)該在工程竣工以后，確定企業(yè)收入后再進(jìn)行計(jì)算，然后繳納稅款，所以，建筑企業(yè)預(yù)先繳納的稅款額度要高于實(shí)際應(yīng)繳稅款額度，造成建筑企業(yè)收到工程款的進(jìn)度要落后于工程施工進(jìn)度，影響建筑企業(yè)現(xiàn)金流。而營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后，建筑企業(yè)繳稅可以在工程驗(yàn)收合格后，收到全額工程款以后再對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行計(jì)算，繳納稅款，為建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供更加充足的資金流，避免出現(xiàn)工程款滯后現(xiàn)象，影響建筑企業(yè)資金流，有助于建筑企業(yè)正常發(fā)展。

2.4 建筑企業(yè)定價(jià)機(jī)制方面

建筑企業(yè)在發(fā)展過程中，要時(shí)刻根據(jù)市場(chǎng)需求變化而不斷轉(zhuǎn)變企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，當(dāng)建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式出現(xiàn)變化時(shí)，需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行重新評(píng)估和定價(jià)，以此來適應(yīng)市場(chǎng)變化，保證企業(yè)收益。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制影響很大，建筑企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)時(shí)，首先要考慮企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)情況，其次要考慮產(chǎn)品項(xiàng)目的市場(chǎng)情況和競(jìng)爭(zhēng)力，認(rèn)清新稅收政策下企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)變化情況，及時(shí)調(diào)整，在保證企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，將對(duì)企業(yè)客戶造成的影響降到最低。

3.應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的有效策略

3.1 進(jìn)一步完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施以前，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，核算項(xiàng)目也比較少，過程并不復(fù)雜，核算制度也不完善，“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目增多，核算方法復(fù)雜，為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來困難。所以，為了順應(yīng)稅收體制改革，適應(yīng)稅收新政，建筑企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，將稅收工作與會(huì)計(jì)核算工作有效銜接在一起。建筑企業(yè)喲啊充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，推動(dòng)稅收核算體系信息化發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部核算準(zhǔn)確性和效率。同時(shí)，建筑企業(yè)要提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水性，減少少算、漏算的情況，造成企業(yè)漏稅，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響，另外，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理力度，明確職責(zé)范圍，劃分工作權(quán)限，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提供最基本的保障。

3.2 重視企業(yè)現(xiàn)金流的規(guī)范使用

“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施以后，企業(yè)現(xiàn)金流的使用對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，建筑企業(yè)在工程施工階段，既要降低施工成本，又要保證工程質(zhì)量，這就需要企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行公開，保證企業(yè)現(xiàn)金的規(guī)范使用，維護(hù)企業(yè)形象，形成良好納稅風(fēng)氣。建筑企業(yè)要指派專人對(duì)企業(yè)票據(jù)和現(xiàn)金進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)發(fā)票與票務(wù)的規(guī)范化管理模式，讓企業(yè)每一筆流動(dòng)資金的去向和收入都有相應(yīng)的票據(jù)證明，將企業(yè)流動(dòng)資金公開化、透明化，避免企業(yè)出現(xiàn)故意逃稅、漏稅行為，對(duì)企業(yè)資金和國(guó)家稅收負(fù)責(zé)。

3.3 提高建筑企業(yè)生產(chǎn)效率

國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策，目的是從根本上減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)在新政策的支持下，要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況，穩(wěn)步轉(zhuǎn)變企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，保證新政的順利實(shí)施。

首先，建筑企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行全面細(xì)致的討論，找出實(shí)際帶來的負(fù)面影響，針對(duì)問題積極尋找解決方法。其次，“營(yíng)改增”為企業(yè)減少了稅收壓力，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)效益，保證了建筑企業(yè)現(xiàn)金流的充足，所以，建筑企業(yè)要充分利用新政策帶來的發(fā)展空間，把握住企業(yè)發(fā)展機(jī)遇，大力發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)效率，提高技術(shù)人員工作水平，更新生產(chǎn)設(shè)備，全面改進(jìn)企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

結(jié)論

總體上看，“營(yíng)改增”對(duì)于國(guó)家稅收、企業(yè)發(fā)展來說，都是一項(xiàng)工程龐大而有深遠(yuǎn)意義的體制改革，“營(yíng)改增”減少了企業(yè)稅收壓力，為企業(yè)發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)力。因此，建筑企業(yè)在未來發(fā)展過程中，要不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度、規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流使用、提高企業(yè)生產(chǎn)效率，從而保證建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”新政下穩(wěn)定、可持續(xù)地發(fā)展。

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