范怡那
摘要:隨著信息時代的高速發(fā)展,現(xiàn)行的中小學(xué)校、醫(yī)院等事業(yè)單位會計核算已經(jīng)不能滿足政府部門財務(wù)報告信息質(zhì)量的要求,因此對事業(yè)單位會計制度進行改革,統(tǒng)一各行業(yè)與事業(yè)單位之間的會計制度,既有利于政府財務(wù)報告的信息提取與使用,又有利于比較分析,提高政府財務(wù)報告的質(zhì)與量。
關(guān)鍵詞:政府會計制度;中小學(xué)校會計制度;改革
2010年以來,為適應(yīng)國家財政管理部門的信息需求,財政部出臺了中小學(xué)校、醫(yī)療等各個行業(yè)的行政事業(yè)單位會計制度,基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要,但這樣多領(lǐng)域多項制度的實行,核算口徑不一,造成了部門之間的會計信息缺乏可比性。因此,在新形勢下,對現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計標準體系進行改革勢在必行。
2017年10月,財政部頒布《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下簡稱新會計制度),2019年起正式執(zhí)行,同時不再執(zhí)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《中小學(xué)校會計制度》等各行業(yè)事業(yè)單位制度,統(tǒng)一執(zhí)行新會計制度。下面就以當(dāng)前中小學(xué)校會計制度為例,淺析新會計制度將給教育系統(tǒng)的中小學(xué)校會計核算帶來的變化。
一、現(xiàn)行中小學(xué)校會計制度存在的問題
(一)現(xiàn)行中小學(xué)校會計制度與當(dāng)前事業(yè)單位會計制度存在差異。2013年度頒布了新版的《事業(yè)單位會計制度》,該制度要求事業(yè)單位依據(jù)單位的相關(guān)規(guī)則制度來決定是否要計提折舊,引入“虛提”折舊和攤銷的處理方法,在計提折舊和攤銷時的資金不計入支出。減輕沖減非流動基金。這種方法在沒有影響單位的支出預(yù)算口徑下,更準確地反映內(nèi)部成本核算。根據(jù)該制度改革,中小學(xué)校也在2014年1月開始實行《中小學(xué)校會計制度(修訂)》(征求意見稿),由于自身行業(yè)的特點,中小學(xué)校會計制度一方面沒有引入固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)攤銷的財務(wù)處理方法,另一方面依然以政府預(yù)算收入與支出為主,對本年度預(yù)算支出中由于各種原因未支出而不得不作為年終結(jié)轉(zhuǎn)處理,從而使該年終結(jié)余支出出現(xiàn)“虛增”現(xiàn)象。
(二)不能體現(xiàn)實際資產(chǎn)與負債的價值?,F(xiàn)行中小學(xué)校會計制度按收付實現(xiàn)制核算,資產(chǎn)與負債的核算范圍較小,會計確認數(shù)就是實際入庫的預(yù)算資金,便于安排預(yù)算撥款和支出進度,如實反映預(yù)算收支,但對于涉及到經(jīng)營成果中各期的收入與成本不匹配,不能反映資產(chǎn)與負債的真實價值,且增加了單位的財務(wù)風(fēng)險。
(三)不能滿足政府財務(wù)報告的要求。2014年新修訂的《預(yù)算法》提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告。
以高要區(qū)教育系統(tǒng)為例,中小學(xué)校一直按收付實現(xiàn)制核算,因此在編制財務(wù)報告時,會計花費大量的時間對往來款項和固定資產(chǎn)等科目分析調(diào)整。如固定資產(chǎn)按收付實現(xiàn)制沒有計提折舊,而政府財務(wù)報告要求計提折舊,因此要對固定資產(chǎn)進行使用年限分析,并編制調(diào)整分錄:將屬于當(dāng)期發(fā)生的部分,借記“折舊費用”,貸記“累計折舊”,屬于以前年度發(fā)生的部分,借記“凈資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,在對相關(guān)科目進行調(diào)整之后,還要根據(jù)當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差額調(diào)整資產(chǎn)。因各單位會計人員專業(yè)知識水平不同,分析調(diào)整的結(jié)果難免出現(xiàn)偏差。
二、新會計制度的改革與創(chuàng)新
(一)統(tǒng)一了各行各業(yè)的行政事業(yè)單位會計核算制度。新會計制度應(yīng)用于行政及各事業(yè)單位,同進不再執(zhí)行醫(yī)院、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等多領(lǐng)域多種的會計制度,此舉有機整合了行政單位與各行各業(yè)的事業(yè)單位會計制度的核算標準,有效的改善了不同行政、事業(yè)單位之間會計信息口徑不一致的現(xiàn)象。為政府財務(wù)報告的合并編制與逐級匯總奠定了堅實的基礎(chǔ)。
(二)采用了財務(wù)會計與預(yù)算會計的會計雙重功能。當(dāng)前中小學(xué)校會計制度會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。新制度按核算基礎(chǔ)分類,將實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;實行收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計要素分為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余,兩個功能平行登記,創(chuàng)新性的開啟把財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的“雙分錄”全新會計核算模式。例如:某小學(xué)收到一筆財政經(jīng)費,現(xiàn)制度下分錄為:借:銀行存款,貸:財政撥款預(yù)算收入。而新制度下該筆業(yè)務(wù)分錄為:借:銀行存款,貸:財政撥款收入;同時,借:資金結(jié)存—貨幣資金,貸:財政撥款預(yù)算收入。這既能更好的反映業(yè)務(wù)發(fā)生的核算實質(zhì),大大降低了財務(wù)風(fēng)險。
(三)改變了資產(chǎn)負債核算的核算范圍。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上,財務(wù)會計引入了企業(yè)會計制度的相關(guān)科目,同時考慮到一些單位的特點,增加了一些會計科目,具體有以下兩個方面:
第一、就資產(chǎn)而言,一是增加了往來賬款的核算內(nèi)容,并要對往來賬款提取壞賬準備;二是增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房以及研發(fā)支出等內(nèi)容,更加全面、準確的核算單位的各種類型的資產(chǎn),另一方面簡化了基建項目核算,合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目內(nèi)容,不再單獨建賬,而是按工程項目的名稱設(shè)置二級科目進行分類核算,簡化了部分資產(chǎn)的核算流程,更加有效、直接的反映各時期的資產(chǎn)狀況。
第二、增加了預(yù)計負債、受托代理負債的核算。擴大資產(chǎn)負債的核算范圍,能顧及到不同單位的實際情況,增加單位間核算共性,規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理,能夠及時全面的反映單位應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù),更準確反映國有資產(chǎn)的實際情況,為決策者提供有效、準確的會計信息,便于及時做出決策。
(四)改進了預(yù)算會計核算。新制度對預(yù)算會計科目分為預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三部分,將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計的核算范圍,增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出及資金結(jié)存等科目,對預(yù)算會計科目進行收付實現(xiàn)制,其他科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。完善后的預(yù)算會計核算體系將更好的實行相關(guān)預(yù)算規(guī)定,不僅有效地避免虛列預(yù)算收支的弊端。更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。
(五)開始使用“雙報告”報表核算體系。新制度報表取消了財政補助收入支出表與事業(yè)支出明細表,分為財務(wù)報表和預(yù)算會計報表兩大類。其中,財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表及現(xiàn)金流量表和附注,并對報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進行了細化,明確了披露格式、費用信息,以及本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等;預(yù)算會計包括了預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及財政撥款預(yù)算收入支出表,有效地滿足了政府財務(wù)報告中對預(yù)算收支的要求。
2019年新會計制度的執(zhí)行,即將改變?nèi)珔^(qū)中小學(xué)校近兩年來因調(diào)整財務(wù)報告帶來的煩惱,將更準確、更具體的反映中小學(xué)校國有資產(chǎn)的運行情況與經(jīng)營能力。但與現(xiàn)行的中小學(xué)校會計制度相比,新會計制度賬務(wù)處理變化較大,對財務(wù)人員的專業(yè)知識要求較高。而現(xiàn)階段中小學(xué)校財務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊,特別是基層教育的會計,有一部分是半路出家,學(xué)習(xí)理解能力較差,給新制度的執(zhí)行帶來了一定的難度。
因此,新舊會計制度的會計科目與余額等各項工作能否順利進行銜接,新會計制度又能否順利地在中小學(xué)校中全面實行,還有賴于各地財政部門與教育部門做好宣傳培訓(xùn)與指導(dǎo)工作,做好財務(wù)軟件的同步更新,同時上級部門不定期進行現(xiàn)場檢查指導(dǎo),跟蹤督查,以便及時糾正錯誤,保證新制度能夠在教育系統(tǒng)中全面準確的運用。
參考文獻:
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[3]中華人民共和國財政部,關(guān)于印發(fā)《中小學(xué)校會計制度》的通知(財會[2013]28號),財政部官網(wǎng),2013年12月27日.
[4]政府會計制度編審委員會,政府會計制度詳解與實務(wù)[M].人民郵電出版社,2018年6月.