陳 蓉

（北京中瑞城會計師事務(wù)所有限公司揚州分所，江蘇 儀征 211400）

審計風(fēng)險是審計環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險，比如會計報表中的錯報、漏報問題，對審計工作質(zhì)量有著巨大的負面影響。審計風(fēng)險可以分為固有風(fēng)險與檢查風(fēng)險兩大類，固有風(fēng)險源于被審計單位，難以憑借審計方法來防范，而檢查風(fēng)險則是因?qū)徲嬋藛T工作疏漏而導(dǎo)致的風(fēng)險。審計風(fēng)險具有客觀存在性、不可計量型、可控制性等特點。雖則我國審計事業(yè)的不斷發(fā)展，如何有效防范與控制審計風(fēng)險已經(jīng)成為會計事務(wù)所日常工作中的重點內(nèi)容，得到了行業(yè)人士的高度關(guān)注。對會計事務(wù)所而言，必須從審計風(fēng)險發(fā)生的原因出發(fā)，采取好有效的對策。

一、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）組織形式不合理

我國會計事務(wù)所在審計工作中缺乏獨立性，容易受到客戶單位的影響，損害審計工作的公正性，并且，由于我國會計事務(wù)所起步較晚，在組織形式中也存在著大量問題。比如，現(xiàn)階段的會計事務(wù)所以有限責(zé)任制為主，雖然在一定程度上降低了注冊會計師的風(fēng)險，卻極大地增加了審計工作的風(fēng)險，導(dǎo)致會計事務(wù)所缺乏應(yīng)有的社會公信力。

（二）質(zhì)量控制不嚴(yán)格

質(zhì)量控制不嚴(yán)格是導(dǎo)致會計事務(wù)所審計風(fēng)險廣泛存在的重要因素，首先，會計事務(wù)所未能建立起以質(zhì)量控制為中心的工作模式。不少會計事務(wù)所在工作中將業(yè)務(wù)拓展作為核心目標(biāo)，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制缺乏必要的關(guān)注，導(dǎo)致審計環(huán)節(jié)、審計方法等中問題屢發(fā)；其次，會計事務(wù)所缺乏有效的質(zhì)量管理機制，比如，對中小型會計事務(wù)所而言，未能建立起三級質(zhì)量控制機制，特別是在項目經(jīng)理作用的發(fā)揮上，存在著很大的局限性。

（三）風(fēng)險評估不全面

首先，會計事務(wù)所未能深入了解被審計單位的實際情況，對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營環(huán)境等缺乏深入的了解，審計工作中存在著信息不對稱的問題，影響了審計工作的安全。其次，缺乏有效的內(nèi)部信息溝通機制。內(nèi)部信息的無障礙流通是實現(xiàn)信息共享，降低審計風(fēng)險的有效方法。當(dāng)前，會計事務(wù)所內(nèi)部各單位，特別是審計小組內(nèi)部，并為建立起信息溝通與共享機制，導(dǎo)致注冊會計師在信息獲取與應(yīng)用中存在不少問題，增加了審計風(fēng)險發(fā)生的幾率。

（四）外部環(huán)境不完善

審計風(fēng)險的發(fā)生，除了和會計事務(wù)所自身的問題相關(guān)外，也和外部環(huán)境的欠缺有著緊密的關(guān)系。首先，審計工作需要在完善的法律法規(guī)以及政策指引下開展，才能避免違法風(fēng)險，就目前法律法規(guī)的建設(shè)現(xiàn)狀而言，存在著比較明顯的滯后性，特別是在注冊會計師手冊中，沒有將風(fēng)險規(guī)避與工作內(nèi)容進行有效的結(jié)合，影響了審計質(zhì)量；其次，我國審計行業(yè)起步較晚，尚未形成有效的監(jiān)督機制，多個部門，如財政、稅務(wù)、證監(jiān)會等均可以負責(zé)審計工作的監(jiān)管，多頭管理導(dǎo)致會計師事務(wù)所處于被反復(fù)監(jiān)督的氛圍中。

二、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的控制對策

（一）優(yōu)化組織形式

為了更好地提升會計事務(wù)所的審計工作質(zhì)量，控制審計環(huán)節(jié)中可能存在的各項風(fēng)險，首先要做的便是優(yōu)化組織形式。針對當(dāng)前會計事務(wù)所在工作中存在的獨立性不強的問題，會計事務(wù)所在對被審計單位開展審計工作之前，要開展獨立性評價，避免審計工作受客戶影響過多，規(guī)避審計風(fēng)險。至于組織形式的優(yōu)化路徑，可以采用合伙制的形式。傳統(tǒng)的有限責(zé)任制組織形式存在的問題較多，越來越難以應(yīng)付審計工作的實際需要。合伙制可以有效改變有限責(zé)任制組織形式的工作方式，切實增強審計結(jié)果的可執(zhí)行性與可針對性，降低審計工作的風(fēng)險。在具體的組織模式，會計事務(wù)所可以根據(jù)工作需要以及發(fā)展特點創(chuàng)新組織模式，比如將合伙制與有限責(zé)任制有效地結(jié)合起來，構(gòu)建特殊普通合伙制模式，在此一組織模式中，無限責(zé)任由直接違規(guī)的簽字合伙人來承擔(dān)，至于其他合伙人則僅承擔(dān)有限責(zé)任，這樣不僅可以推進誰簽字誰負責(zé)的體制，也能將審計中的風(fēng)險因素分散開來，有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）加強質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會計事務(wù)所提升審計工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險的主要措施。會計事務(wù)所要著力加強以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計工作體制建設(shè)，一方面，嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)的具體要求來開展審計工作，確保審計內(nèi)容、審計方法、審計結(jié)果的合法性、合規(guī)性，降低因會計事務(wù)所操作不當(dāng)而導(dǎo)致的違法風(fēng)險，另一方面，要將所承擔(dān)業(yè)務(wù)的客觀關(guān)系管理、業(yè)務(wù)監(jiān)控、人力資源、職業(yè)道德規(guī)范等要素納入到質(zhì)量控制制度的建設(shè)中，形成全面質(zhì)量控制體系，規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。會計事務(wù)所在加強質(zhì)量控制的過程中，最為有效的方法是推動復(fù)核體系的建設(shè)，且對不同規(guī)格的會計事務(wù)所而言，復(fù)核體系在層級上有一定差異。中小型會計事務(wù)所復(fù)核體系以三級復(fù)核為主，項目經(jīng)理、部門經(jīng)理以及主任會計師承擔(dān)具體復(fù)核工作，大型會計事務(wù)所的復(fù)核體系則為五級，包括外勤主管、項目經(jīng)理、項目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等，多層次的復(fù)核體系有效保障了復(fù)核工作的準(zhǔn)確性、深入性，可以提升質(zhì)量控制的效果。

（三）注重風(fēng)險評估

針對審計環(huán)節(jié)中存在的形形色色的風(fēng)險，會計事務(wù)所需要注重風(fēng)險評估工作，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別與有效的風(fēng)險應(yīng)對來降低審計風(fēng)險發(fā)生的幾率，提升審計工作的質(zhì)量。首先，做好審計單位的調(diào)研工作。會計事務(wù)所對被審計單位的實際情況要有基本了解，特別是對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況、發(fā)展前景等更要了如指掌，在實際審計工作開展前，要借助管理經(jīng)驗以及相關(guān)案例來優(yōu)化審查規(guī)劃方案的制定，采取有效的審計方法來最大限度地降低審計中可能存在的風(fēng)險；其次，加強審計單位的交流工作。信息不對稱是導(dǎo)致會計事物所審計中問題頻發(fā)的主要因素，會計事務(wù)所要與被審計單位建立暢通的信息溝通渠道，在與被審計單位深入交流的基礎(chǔ)上，共同明確審計范圍、審計流程以及審計重點，全方位提升審計工作的質(zhì)量與效益；最后，健全信息溝通機制。對負責(zé)被審計單位審查工作的小組而言，內(nèi)部要構(gòu)建良好的信息溝通渠道，及時地交換信息，實現(xiàn)信息無障礙傳遞的目標(biāo)，審計人員可借助工作底稿開展交流活動。

（四）完善外部環(huán)境

外部環(huán)境，特別是法律環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境的欠缺，對會計事務(wù)所審計工作帶來了巨大的影響，增加了審計風(fēng)險發(fā)生的幾率，因此，完善外部環(huán)境也就成為審計風(fēng)險防范的重要措施。首先，就法律環(huán)境的完善而言，立法者要不斷完善現(xiàn)行的法律法規(guī)體系，為會計事務(wù)所審計工作的開展提供良好的法律環(huán)境，推動注冊會計師行業(yè)的高校運轉(zhuǎn)，有效避免審計風(fēng)險的蔓延。針對審計準(zhǔn)則中存在的問題，要做好及時的修訂與調(diào)整工作，緊扣審計工作的實際需要，創(chuàng)新準(zhǔn)則內(nèi)容，特別要做好現(xiàn)代風(fēng)險管理與審計守則融合的工作，將會計事務(wù)所的風(fēng)險降到最低；其次，就行業(yè)環(huán)境而言，相關(guān)職能部門要深入推進行業(yè)環(huán)境的整治力度，盡可能杜絕注冊會計師行業(yè)中存在的重復(fù)管理的現(xiàn)象，明確監(jiān)管部門的職責(zé)與權(quán)限，重復(fù)賦予注冊會計師工作主體性。比如，可以針對行業(yè)規(guī)范管理的實際需要，設(shè)置高度獨立的行業(yè)監(jiān)管委員會，全面負責(zé)行業(yè)監(jiān)管工作，同時，為了避免監(jiān)管環(huán)節(jié)的無序性，要加強行業(yè)監(jiān)管委員會的工作機制、工作制度建設(shè)，提升監(jiān)管委員會的效能。

三、結(jié)語

會計事務(wù)所在對被審計單位進行審計工作時，存在著各種不同類型的風(fēng)險，而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善以及外部環(huán)境的欠缺則是風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素，因此，在風(fēng)險防范與控制中必須從內(nèi)外兩個角度著手，采取好有效的措施。