武兆昌

（中鵬會計(jì)師事務(wù)所有限公司新疆分所，新疆 烏魯木齊 830000）

資料來源：智研咨詢

隨著“營改增”政策的全面推進(jìn)，建筑行業(yè)經(jīng)歷了營業(yè)稅改增值稅的稅制變化。從2016年5月1日開始，截止2018年10月“營改增”稅收政策已經(jīng)發(fā)布實(shí)施兩個年頭了。在政府、國稅總局及社會全員營改增企業(yè)的參與下，“營改增”可以說是順利進(jìn)行并取得了成功。但是，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”新形勢下很多建筑企業(yè)仍舊存在一些問題丞待解決。

一、經(jīng)營管理中存在問題

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)問題

建筑企業(yè)普遍存在掛靠經(jīng)營模式。建筑企業(yè)，所謂掛靠就是不具備資質(zhì)的單位或者個人及施工隊(duì)“掛靠”到有資質(zhì)的建筑企業(yè)，以有資質(zhì)建筑單位的名義進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后以該單位的名義簽訂工程承包合同，完成工程承包合同約定事項(xiàng)的行為。業(yè)務(wù)基本由掛靠方操作，被掛靠建筑單位是名義和法律上的責(zé)任主體。

掛靠經(jīng)營為建筑相關(guān)法規(guī)所禁止，被掛靠單位只能以自有業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。施工活動都由掛靠單位、掛靠人完成，被掛靠單位難以對其實(shí)施有效管理，一旦施工過程中發(fā)生工程質(zhì)量問題、交付延期問題、工程事故、勞資糾紛問題等，依法應(yīng)由被掛靠建筑單位承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)賠償。

（二）財(cái)稅問題

1、稅收問題。由于施工隊(duì)為節(jié)約材料成本往往從不提供發(fā)票的單位或者商店采購，而發(fā)票由第三方提供。合同流、資金流、發(fā)票流、運(yùn)輸流（四流）不一致，形成虛開發(fā)票情形從而使增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所得稅前成本不得扣除問題。一些建筑企業(yè)為了少交所得稅，將未開票項(xiàng)目暫不確認(rèn)收入，成本卻結(jié)轉(zhuǎn)到未取得成本發(fā)票而已開具銷項(xiàng)發(fā)票的項(xiàng)目，造成收入成本不配比問題。等等諸多情形，從而引起企業(yè)所得稅、增值稅稽查風(fēng)險(xiǎn)。

2、會計(jì)核算存在的問題。經(jīng)營方式以掛靠為主的，由于承接業(yè)務(wù)方名義是本單位，實(shí)際為掛靠方，財(cái)務(wù)核算按照自有業(yè)務(wù)核算，財(cái)務(wù)報(bào)表可能會出現(xiàn)沒有真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況的情形。

（三）內(nèi)控控制存在問題

建筑業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，主要有：

1、內(nèi)部控制制度不完善。很多建筑企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但是并不是很完善，甚至存在很多缺陷。

最普遍存在的問題是合同管理制度不完善。合同簽訂以及投標(biāo)時工程承包范圍往往按照“施工圖紙的全部范圍”進(jìn)行施工，而實(shí)際工程范圍僅限于主體工程，增加了工程建造糾紛和結(jié)算糾紛問題。對于施工材料合同約定與實(shí)際供應(yīng)不相同，往往缺少補(bǔ)充合同，造成結(jié)算糾紛。這種現(xiàn)象在會計(jì)審計(jì)、所得稅審計(jì)、土地增值稅清算鑒證等業(yè)務(wù)中都是常見的。

工程建設(shè)環(huán)節(jié)控制制度不完善。建筑企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，尤其掛靠經(jīng)營方式的基本沒有具備建造師執(zhí)業(yè)資格人員擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，在驗(yàn)收存在瑕疵時工程質(zhì)量往往會埋下隱患。工程質(zhì)量問題或安全事故，會給企業(yè)帶來罰款降低資質(zhì)等一系列的行政處罰，嚴(yán)重的還可能吊銷資質(zhì)，相關(guān)負(fù)責(zé)人也要接受行政處罰情節(jié)嚴(yán)重的甚至還要被追究刑事責(zé)任。

勞資制度不完善。建筑企業(yè)對于雇傭的大量臨時工未簽訂勞動合同而出現(xiàn)勞資糾紛的不是個案。工頭卷錢跑路，憤怒的工人將建筑單位的負(fù)責(zé)人、工作人員圍堵在勞動監(jiān)察大隊(duì)、辦公室等屢見不鮮。

檔案管理制度不完善。一些建筑企業(yè)對于施工項(xiàng)目的相關(guān)檔案材料并未進(jìn)行有效管理，甚至預(yù)算、結(jié)算等都保存在個人手中，對于企業(yè)日常管理、預(yù)算控制、售后服務(wù)等帶來了很多困難。

1、內(nèi)部控制執(zhí)行無效。很多建筑企業(yè)制定了比較完善的內(nèi)控管理制度，但是未執(zhí)行或者執(zhí)行力弱，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。對于掛靠經(jīng)營的建筑企業(yè)，尤為嚴(yán)重。

2、內(nèi)部控制評價缺失。部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制評價體系。有的企業(yè)即使建立了評價體系，內(nèi)部評價報(bào)告沒有得到企業(yè)管理層足夠重視。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”的運(yùn)用問題

通俗來說，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，但這并不是簡單的兩者相加，而是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”逐漸在影響建筑業(yè)的經(jīng)營模式、內(nèi)控管理、人力資源、發(fā)展理念、新技術(shù)等方面進(jìn)行深度變革，為建筑業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇。

一些建筑企業(yè)已在很多方面嘗試“互聯(lián)網(wǎng)+”的運(yùn)用，來創(chuàng)造實(shí)惠。但是大部分建筑企業(yè)還停留在傳統(tǒng)建筑業(yè)的運(yùn)營模式。存在消息相對閉塞，一些技術(shù)相對落后，經(jīng)營管理觀念相對陳舊問題等。

二、建筑業(yè)營改增后風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)控管理應(yīng)對策略

（一）經(jīng)營模式的法律風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對策略

對于經(jīng)營方式主要以掛靠為主的建筑企業(yè)，在面對當(dāng)下機(jī)遇和形勢時，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮積極主觀能動性，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式應(yīng)對掛靠經(jīng)營的各種法律風(fēng)險(xiǎn)。

1、將掛靠經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)槿灾鹘?jīng)營管理模式。這里的所謂全自主經(jīng)營管理模式是指培養(yǎng)和招聘內(nèi)部建造師、工程師、主要技術(shù)人員、施工員等，包括施工工人組成能夠獨(dú)立運(yùn)行的經(jīng)營管理班子。此種方式優(yōu)點(diǎn)是規(guī)避了法律禁止的掛靠行為、一定程度的違法分包、轉(zhuǎn)包行為，以及用工的勞資糾紛問題，缺點(diǎn)是管理難度較大，經(jīng)營班子數(shù)量龐大運(yùn)行成本較高。

2、掛靠經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)楹献餍凸芾砟Ｊ?。與第一種方式不同的是，一般勞務(wù)則由具有資質(zhì)和能力的勞務(wù)公司或者建筑公司提供，形成合作形式，就是我們一般講的勞務(wù)分包。根據(jù)建筑相關(guān)法律規(guī)定：工程項(xiàng)目主體不得轉(zhuǎn)包或者分包，但是勞務(wù)可以分包。此種方式的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)避了掛靠行為、一定程度的違法分包、轉(zhuǎn)包行為，以及勞資糾紛問題。

3、掛靠經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)性管理模式。與上面兩種方式不同的是，勞務(wù)部分簽訂季節(jié)性勞動合同，但是也得繳納社保。或者由勞務(wù)公司輸出勞務(wù)。優(yōu)點(diǎn)是與合作性管理方式相同，缺點(diǎn)是季節(jié)性招工不穩(wěn)定容易在趕工期產(chǎn)生用工荒問題，勞務(wù)人員技術(shù)水平較具有資質(zhì)的勞務(wù)公司或者建筑公司差。

對于一般規(guī)模的建筑企業(yè)推薦第二種方式較為經(jīng)濟(jì)。

（二）財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對策略

由于經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)換或者改變，即掛靠轉(zhuǎn)為自主經(jīng)營，由此產(chǎn)生的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)便不復(fù)存在。掛靠之外的風(fēng)險(xiǎn)問題規(guī)避方式：

1、材料采購風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。施工材料從正規(guī)商家采購，資金流支付給商家，運(yùn)輸流保持一致可以獲取合規(guī)的發(fā)票，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，使得增值稅稅負(fù)得到降低。由于取得發(fā)票合規(guī)業(yè)務(wù)真實(shí)可以合法的在所得稅前扣除，避免納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。同時可以規(guī)避虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

2、勞務(wù)購買風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。購買有資質(zhì)的建筑公司的勞務(wù)，合同流、資金流、貨物流三流一致可以取得增值稅專用發(fā)票并合法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。同時可以規(guī)避虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。（提示：勞務(wù)派遣開具差額計(jì)稅發(fā)票的僅就差額部分也就是管理費(fèi)部分抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。）

3、按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)收入成本。建筑企業(yè)按照完工百分比確認(rèn)工程收入和成本，按照進(jìn)度獲取勞務(wù)成本發(fā)票，避免少列收入、多轉(zhuǎn)成本從而少交企業(yè)所得稅引起的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

另外，應(yīng)當(dāng)在合同中約定發(fā)票的取得時間，增值稅發(fā)票對外開具與之匹配使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時抵扣，既少交了增值稅，也節(jié)約了資金流出。（提示：匯算清繳期前取得的符合規(guī)定的發(fā)票都可以按照所得稅相關(guān)法律進(jìn)行扣除。）

1、會計(jì)核算問題應(yīng)對策略

由于經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營，會計(jì)核算會真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況。

（三）內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)對策略

針對內(nèi)部控制存在的問題，通過完善內(nèi)部控制制度來解決。

2、完善內(nèi)部控制制度。

（1）完善合同管理制度。應(yīng)當(dāng)由工程師、建造師、預(yù)算、財(cái)務(wù)、法律及管理層共同制定工程承包合同管理制度，合同簽訂前由專業(yè)人員擬定，盡量避免法律上、結(jié)算上的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（2）完善工程建設(shè)環(huán)節(jié)控制制度。制定并完善具備建造師執(zhí)業(yè)資格人員擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，配備專業(yè)工程師對整個工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過程監(jiān)督跟蹤，尤其隱蔽工程的施工監(jiān)督管理。確保工程質(zhì)量不存在隱患。

（3）完善勞資制度。制定完善的勞資制度，尤其季節(jié)工、施工隊(duì)工人的合同、社保繳納、工資結(jié)算。工人工資應(yīng)當(dāng)發(fā)放至個人手中或者個人工資卡中，避免發(fā)放給包工頭，避免工頭跑路情況出現(xiàn)。

（4）完善檔案管理制度。制定完善的檔案管理制度，確保工程項(xiàng)目全流程的資料和手續(xù)都應(yīng)當(dāng)歸檔。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力。治理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行職責(zé)，確保企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行。

3、內(nèi)部控制評價問題應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評價體系，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和問題企業(yè)治理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予重視，及時采取措施予以補(bǔ)救。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起在建筑業(yè)的影響及運(yùn)用

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”在各行各業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展，引起了諸多方面的變化。“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)用在建筑業(yè)的方方面面，尤其工程項(xiàng)目的決策階段、設(shè)計(jì)階段、采購階段、施工階段、驗(yàn)收階段以及新技術(shù)應(yīng)用測試等，勢必會影響建筑業(yè)的經(jīng)營管理方式的改變和信息化水平的提高，構(gòu)建出一個建筑行業(yè)的新生態(tài)環(huán)境。我們就簡單談?wù)劇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”在建筑企業(yè)的應(yīng)用，以達(dá)到拋磚引玉的作用。

1、互聯(lián)網(wǎng)采購應(yīng)用。南通四建集團(tuán)曾經(jīng)就做過這樣的統(tǒng)計(jì)，通過筑材網(wǎng)的集中采購平臺直接為企業(yè)降低成本達(dá)1.5億元。通過數(shù)據(jù)分析可知，在土建材料方面直接節(jié)約的成本達(dá)2%-5%；在安裝裝飾材料方面直接節(jié)約的成本達(dá)5%-10%。目前為止，南通四建已經(jīng)在筑材網(wǎng)上完成了88.3億元的合同，共計(jì)發(fā)布招標(biāo)10263個。

2、新技術(shù)的應(yīng)用。3D打印技術(shù)可謂轟動一時，近些年被逐漸應(yīng)用到建筑領(lǐng)域，建設(shè)房屋建筑物等。一些高精尖技術(shù)，應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”相關(guān)技術(shù)可以云集數(shù)個專家通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)、運(yùn)算，最后成功實(shí)施。

3、內(nèi)部控制的應(yīng)用。將“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)用在內(nèi)部控制制度中，尤其用在施工管理中效果尤為明顯。工程項(xiàng)目現(xiàn)場根據(jù)需要架設(shè)數(shù)個攝像頭，連在電腦及監(jiān)控設(shè)備上，通過電腦和手機(jī)及其他通訊設(shè)備，建造師和工程師即使不在現(xiàn)場也能指揮工程，監(jiān)督施工質(zhì)量、施工進(jìn)度。還可以為隱蔽工程施工留下影像證據(jù)，為驗(yàn)收提供良好的基礎(chǔ)信息。建造師和工程師甚至可以同時管理多個工程項(xiàng)目（符合建筑法規(guī)定情況的情形的），公司管理層也可以通過該技術(shù)對工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控。

通過以上三個領(lǐng)域的應(yīng)用，不難發(fā)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”能夠真正促使項(xiàng)目施工管理過程的精細(xì)化，以信息技術(shù)為代表的技術(shù)創(chuàng)新，必然會促進(jìn)項(xiàng)目管理模式甚至企業(yè)經(jīng)營管理模式的變化。

圖片來自互聯(lián)網(wǎng)

三、結(jié)束語

“營改增”全面推行后，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對傳統(tǒng)模式存在的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下，積極創(chuàng)新促進(jìn)建筑業(yè)進(jìn)入新生態(tài)領(lǐng)域。建議政府采取鼓勵政策促進(jìn)建筑行業(yè)以掛靠為經(jīng)營模式的建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型，為建筑行業(yè)健康發(fā)展提供法律政策環(huán)境