任飛宇

（青島酒店管理職業(yè)技術(shù)學院，山東 青島 266100 ）

近些年來，我國的電子商務產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，在全球范圍內(nèi)名列前茅，受到了社會各界廣泛關注和重視。為了推動電子商務健康發(fā)展，國家出臺了一系列優(yōu)惠政策側(cè)和扶持政策，為電子商務發(fā)展營造良好的發(fā)展空間。但是，面對新時期產(chǎn)業(yè)形態(tài)和模式的改變，以往的政策無法滿足實際需要，迫切的需要進一步改善電子商務環(huán)境，頒布合理的電子商務政策，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，朝著更高層次發(fā)展。

一、我國的跨境電子商務稅收政策

（一）稅收環(huán)境

跨境電子商務在發(fā)展中，通過對跨境電子商務實施情況來看，線上和線下交易方式存在不公平競爭問題。我國尚未針對電子商務制定針對行的稅收制度，更多的是參考其他領域稅收政策，主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，經(jīng)營者為企業(yè)，在注冊地依法納稅，其中包括B2B、B2C、O2O電商平臺等方式。另一方面，經(jīng)營者為個人，依法繳納增值稅和個人所得稅，月收入額2萬元以下免征增值稅，月銷售額不超過2萬元～80萬元范圍內(nèi)，征收3%的增值稅。當前電商領域中小微企業(yè)眾多，為企業(yè)提供了優(yōu)惠的稅收政策。除了微小企業(yè)政策涉及的內(nèi)容以外，電商企業(yè)未能享受到稅收優(yōu)惠，但是由于電商交易方式對于商品流通和勞務影響較大，原有稅收制度未能同步創(chuàng)新和完善，導致稅款流失過多和征收難度較大的問題，加劇線上和線下稅收不公平問題出現(xiàn)。

跨境電子商務企業(yè)在發(fā)展中，稅收環(huán)境是否寬松將直接影響到零售企業(yè)的經(jīng)營效益。提升企業(yè)經(jīng)營水平，推動技術(shù)創(chuàng)新來縮短線上和線下之間的技術(shù)差異，兩者融合下促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有助于提升企業(yè)市場競爭優(yōu)勢，占據(jù)更大的市場份額。營造公平的市場環(huán)境，結(jié)合國家頒布的政策文件，營造公平競爭的稅收環(huán)境是必然選擇。

（二）跨境電子商務稅收政策

跨境電子商務交易活動中，對于稅收不公平問題來看，與境內(nèi)電商相類似，配套的政策未能及時更新和完善，在一定程度上影響到實踐工作的順利展開。我國當前已經(jīng)出臺關于跨境電子商務的政策方案，但是具體實施效果卻同預期相差甚遠，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

其一，舊規(guī)則問題?？缇畴娮由虅障噍^于傳統(tǒng)貿(mào)易模式而言差異顯著，屬于國際貿(mào)易范疇，在配套的跨境電子商務政策出臺前，對于進口貨物保稅、海關價格審定和原產(chǎn)地規(guī)則作出了基本規(guī)定。傳統(tǒng)貿(mào)易《海關法》中將進出口商品分為物品和貨物兩種。其中貨物的商業(yè)目的較為明確，數(shù)量大，物品通常以自用為主，有著明確的規(guī)定。兩種商品通關手續(xù)和征稅方法存在顯著差異，需要結(jié)合關稅稅率征收稅款。如果貨物低于關稅起征數(shù)額免征關稅，普通貨物則需要征收增值稅和關稅。根據(jù)海關總署的相關規(guī)定，個人收寄物品以限值決定是否允許進出境，屬于個人需要的則可以放寬驗收標準。部分跨境電子商務經(jīng)營者通過對傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)節(jié)精簡化，將大量貨物分割成小批量貨物，然后郵寄到消費者手中，轉(zhuǎn)變貨物屬性，可以達成合理避稅目的

由于線上和線下進出口方式稅負不公平問題的存在，海關總署在傳統(tǒng)規(guī)定基礎上頒布了新規(guī)定，將免征額度降低到50元，港澳臺和其他國家郵遞物品限值調(diào)整為800元和1000元。此中規(guī)定的出臺，在一定程度上增加跨境電子商務合理免稅難度，在海關稅收征管工作強度前提下實現(xiàn)。與此同時，由于規(guī)定中的限值很容易達到，僅僅旅客攜帶的自用物品規(guī)則有所不同，總值在5000元以下免稅，大大刺激了國民出境旅游代購商品回國現(xiàn)象。

其二，新規(guī)則執(zhí)行。面對跨境電子商務交易中存在的稅收政策個不公平問題，隨后在2016年頒布了新的政策文件，包括《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監(jiān)管事宜的公告》和《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》等政策文件，進一步明確了跨境電子商務零售進口商品性質(zhì)。新規(guī)則的綜合性，稅款征收方面有兩個明顯特點：其一，白名單制度。結(jié)合政府頒布的相關規(guī)定，對于適用于跨境電子商務零售進口的商品做出了明確的束手規(guī)定，免于向海關提交許可證件，結(jié)合國家法律法規(guī)規(guī)范化進行檢驗檢疫監(jiān)督管理。其二，教育限值掛鉤的稅率確定方式進一步創(chuàng)新，規(guī)定了2000元人民幣單次交易限值，以及20000元人民幣的個人年度交易限制，在限值以內(nèi)商品免征關稅。膠價格超過單詞交易限值，不享受相關稅收優(yōu)惠政策，按照一般商品征稅規(guī)則全額征收。

三、跨境電子商務的目標協(xié)同機制

（一）產(chǎn)業(yè)政策與公平競爭

跨境電子商務交易活動中，需要在明確目標基礎上，建立完善的協(xié)同機制，促使跨境電子商務市場公平競爭。推動電商技術(shù)創(chuàng)新，明確產(chǎn)業(yè)政策中關于跨境電子商務稅收措施內(nèi)容，遵循公平競爭稅收原則，以便于全面落實產(chǎn)業(yè)政策。協(xié)調(diào)解決維護市場公平競爭政策和電商技術(shù)運用產(chǎn)業(yè)政策之間矛盾是主要問題，需要對不同階段兩個目標輕重綜合權(quán)衡，強調(diào)產(chǎn)業(yè)政策以推動電商發(fā)展為主要目標。電商企業(yè)具備較強競爭優(yōu)勢，促使市場公平競爭目標更容易實現(xiàn)。多項政策支持下，協(xié)調(diào)互補，有助于強化稅收政策的公平特性。加強電商行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范稅收征繳行為，并通過建立多遠主體協(xié)同創(chuàng)新和建立試驗園區(qū)方式，為相關政策落實提供支持，有助于市場公平競爭和發(fā)展。

（二）貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策

通過貿(mào)易政策的頒布，可以大大降低進口關稅水平，短期內(nèi)起到促進進口的作用。這就需要推行積極進口政策，引導境外消費回流，促使電商渠道進口活動精簡化，降低貿(mào)易成本的同時，推動跨境電子商務發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)政策角度來看，推動流程優(yōu)化和協(xié)同模式創(chuàng)新，在貿(mào)易政策支持下全面落實相關政策和制度，有助于對跨境電子商務領域全面稅收監(jiān)管。從產(chǎn)業(yè)政策和貿(mào)易政策角度來看，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化，則成為兩者協(xié)同的關鍵所在。

四、結(jié)論

綜上所述，在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展背景下，跨境電子商務交易規(guī)模不斷擴大，包括B2B、B2C、C2C和O2O等模式，促使跨境電子商務交易規(guī)模不斷擴大，頒布合理的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和貿(mào)易政策，有助于營造良好的市場環(huán)境，以維護市場公平、促進行業(yè)發(fā)展等多重目標為主，措施協(xié)調(diào)實施，促使跨境電子商務健康穩(wěn)定發(fā)展。