楊鈞梅

（三洋能源（蘇州）有限公司，江蘇蘇州 215164）

引言

舞弊指的是企業(yè)利用財務(wù)報告?zhèn)卧旖?jīng)濟業(yè)務(wù)，提供虛假信息。隨著社會的發(fā)展，舞弊手段也越來越多樣化，通過提前確認收貨，虛增收入，少計費用增加利潤，達到舞弊的目的。舞弊者在經(jīng)濟界是一個恐怖且不能容忍的存在，不僅會給投資者，債權(quán)人造成經(jīng)濟損失，還會影響國家對資本主義市場的調(diào)控。舞弊也使會計和審計行業(yè)的形象大幅度下跌，防范和治理舞弊成為當下之急。所以為了防患于未然，必須做好充足的措施和準備，才能讓財務(wù)報告發(fā)揮它正確的作用。

一、財務(wù)報告舞弊根源

在總結(jié)近幾年發(fā)生的舞弊事件時，我們發(fā)現(xiàn)這些問題的根源無外乎以下幾個因素。首先是上市募權(quán)融資資格的問題，根據(jù)我國《中華人民共和國證券法》規(guī)定，公司想要開發(fā)新股需要滿足以下幾個條件：公司具有持續(xù)盈利能力，財務(wù)狀況良好。對絕大部分中小企業(yè)來說，很難達到這個門檻，所以私募發(fā)售會成為許多民營中小企業(yè)進行股權(quán)融資的主要方式。公司利潤指標在很大程度上對股票的發(fā)行和融資起到了決定性作用。最后還要滿足國務(wù)院批準的國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定的其他條件。重重困難下，這些未達到指標和上市條件的公司就產(chǎn)生了舞弊的想法。其次，我國制造業(yè)水平低，生產(chǎn)的產(chǎn)品單一，在市場上不占優(yōu)勢地位，很容易出現(xiàn)虧損。一旦出現(xiàn)虧損就會受到股東和債權(quán)方的雙重壓力 ，企業(yè)負責人又喜歡報喜不報憂，所以往往虛報利潤造成信息失真[1]。管理部門對舞弊現(xiàn)象監(jiān)督力度不到位，導(dǎo)致會計舞弊越來越嚴重。公司通過會計操控使經(jīng)營額達到市場預(yù)期目標，為的就是保障公司管理層的利益和報酬。抬高股價，謀取非法利益也是造成財務(wù)報告的一個重要原因。在很早的新聞中，股市黑嘴王建就利用股市賺取了巨額的非法利益。王建通過自身和北京首放公司在證券領(lǐng)域的影響，采用發(fā)布咨詢報告的方式，影響了普通投資者的判斷，從而進一步抬高股價，影響成交量，達到從中謀取利益的目的[2]。在這些交易中，最重要的依據(jù)還是上市公司的財務(wù)報告，通過舞弊手段使投資者加深對該公司的認可，給公司和利益相關(guān)者帶來巨額利潤，這也會導(dǎo)致公司財務(wù)報告存在舞弊問題。

二、舞弊財務(wù)報告的手段

我國關(guān)于資產(chǎn)減值準備規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，一定程度上保證了企業(yè)財務(wù)資料的可比性，真實性。然而，國家在資產(chǎn)減值準備的計提時間沒有做出具體統(tǒng)一的規(guī)定，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性。一些公司遇到資金虧損時，就會采取追溯調(diào)整法擴大大量資產(chǎn)的減值準備，這使這些公司在這一年度出現(xiàn)虧損，而在下一個季度將局勢扭轉(zhuǎn)，事實證明這種做法是不可取的。其次，在進行非貨幣性交易上也有很大紕漏，所謂非貨幣性交易，意在雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，但是這種交換不包括貨幣性交易。非貨幣性交易這種特殊性也給某些上市公司在舞弊財務(wù)報告上提供了機會，利用各種形式將大量資產(chǎn)和股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓。最后一點表現(xiàn)在會計核算方法不一致的情況上，會計核算方法主要由填制和審核會計憑證，設(shè)置會計科目和賬戶等專門部分構(gòu)成。按理說各個部分之間是相互聯(lián)系，緊密結(jié)合的，而在實際操作中，制造業(yè)公司會利用計算會計核算方法操縱整個過程，通過改變存貨計價方式改變利潤，人為地調(diào)整收入費用，進一步調(diào)節(jié)經(jīng)營成果。這樣做的目的都是為了掩蓋壞賬和經(jīng)營虧損的現(xiàn)象，都是違背企業(yè)健康發(fā)展的法律行為。

三、公司財務(wù)報告決策

加強法律法制建設(shè)是防范財務(wù)報告最有效的方案，國家應(yīng)該從立法方面加強對財務(wù)報告方面的規(guī)定。隨著社會對舞弊財務(wù)報告的曝光和社會監(jiān)督力度的加強，公眾對案件的審判結(jié)果也有一定的期望，在立法上需要加強行政和刑事處罰力度，嚴厲懲治違法行為，做到人人依法辦事。但是相關(guān)部門處理案件的效果與老百姓對案件結(jié)果的期望還存在一定的出入，應(yīng)該充分發(fā)揮行政刑事的懲罰制度，曝光公司與主要負責人，為公民提供一個公平的環(huán)境[3]。除此之外，還要逐步完善索賠制度。目前我國制造業(yè)普遍存在著一個重要的問題，就是上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理分配。股權(quán)結(jié)構(gòu)很大程度上決定了上市公司的業(yè)績和績效，如果出現(xiàn)了不合理的情況，很有可能會大幅度拖后公司的業(yè)績。除此之外，還會產(chǎn)生內(nèi)部治理混亂，監(jiān)控機制失效等問題，一旦問題發(fā)生將會造成嚴重的后果，結(jié)局難以挽回，由此產(chǎn)生最嚴重的問題，即財務(wù)報告舞弊問題。因此，想要財務(wù)報告舞弊的問題消失就需要優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)治理混亂，政企不分，內(nèi)部人控制等一系列問題。根據(jù)《公司法》中的規(guī)章，獨立董事不能在上市公司中任職，并且不能與公司或者公司的管理者有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系。這項獨立董事制度的建立是對董事會功能的完善和提高，不但可以起到有效的監(jiān)管作用，還能提高決策的科學性。從古至今，我國從來沒有真正實施過獨立董事制度，所以我們非常缺少這方面的經(jīng)驗和評價，需要建立起這樣的制度，并進行有效的實施。

制造業(yè)上市公司里，如果出現(xiàn)了公司財務(wù)報告舞弊的問題，公司的各項指標會出現(xiàn)異常。比如盈利水平、非流動資產(chǎn)所占比例和資產(chǎn)負債等指標都會出現(xiàn)異常的情況。為了防止發(fā)生這樣的情況，需要董事會建立審計委員會直接帶領(lǐng)內(nèi)部審計部門，而內(nèi)部審計部門則向?qū)徲嬑瘑T會負責。公司管理者不能直接參與內(nèi)部審計的工作，這樣可以有效防止發(fā)生惡劣問題[4]。而內(nèi)部審計部門的存在可以確保制造業(yè)上市公司的資源優(yōu)化配置，確認公司是否正確使用了資源，是否存在不合理分配資源的問題，以此達到避免財務(wù)報告舞弊的效果。最后一點就是職業(yè)道德問題。當今社會情況下，高校對會計的教育只注重教育學生的專業(yè)知識和專業(yè)技能的培訓(xùn)，卻忽視了教育中非常重要的一個環(huán)節(jié)，就是教育學生的職業(yè)道德。職業(yè)道德的聯(lián)系應(yīng)該貫穿財務(wù)人員的一生，職業(yè)道德的教育是非常重要的，每一個財務(wù)人員的職業(yè)道德問題應(yīng)受到重視，在高校教育中，應(yīng)該單獨開展一門有關(guān)培訓(xùn)學生職業(yè)道德的課程，類似于“財務(wù)人員的職業(yè)道德”，使財務(wù)人員在工作的開始就能很好地掌握正確的職業(yè)道德觀念。當然，我國許多財務(wù)人員并非科班出身，所以，對于每一個財務(wù)人員都應(yīng)該有著一門職業(yè)道德教育的課程，使正確的職業(yè)道德觀念能銘記于每一個會計財務(wù)人員的腦海中，并成為其一部分。財務(wù)報告舞弊問題不斷發(fā)生在制造業(yè)上市公司中，這個問題導(dǎo)致的結(jié)果就是使股東和利益相關(guān)者的利益一直受損，目前還有許許多多中小投資者對財務(wù)報告舞弊問題的鑒別不到位，無法正確辨別。因此，應(yīng)該從理論學習向?qū)嵺`行動過渡，提高投資者的專業(yè)知識，以及提高對舞弊問題的鑒別能力和擁有極強的維權(quán)意識。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造業(yè)財務(wù)報告舞弊是當今資本主義市場最有影響力的一個問題。如何解決舞弊問題，還需要社會各界的努力，從法律，制度，教育多方面，多方向分析問題，找出解決方案并進行改造，加強對財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督和防范，使我國制造業(yè)財務(wù)報告透明地展現(xiàn)在公眾面前，使企業(yè)健康良好地發(fā)展。