梁爽

摘要：社會(huì)保障專項(xiàng)基金是國家政策法律規(guī)定的保障勞動(dòng)者基本權(quán)益的重要依據(jù)，是在社會(huì)范圍內(nèi)勞動(dòng)者工作單位和個(gè)人征繳的一種專門基金。隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障將更加注重提高全體社會(huì)成員的福利水平和生活質(zhì)量，具有發(fā)展性。我國社?；饘徲?jì)工作往往涉及地域廣闊、單位繁多，不僅審計(jì)對(duì)象多，而且覆蓋面極廣。本文首先簡(jiǎn)述社會(huì)保障專項(xiàng)基金極其特性，通過分析社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)的重要性和監(jiān)管現(xiàn)狀，提出樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提高社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：社保專項(xiàng)基金；內(nèi)部審計(jì)

一、社會(huì)保障專項(xiàng)基金及其特性

社會(huì)保障無論從是從目標(biāo)、性質(zhì)還是功能、特性等角度，都無法全面準(zhǔn)確概括社會(huì)保障的特質(zhì)。社會(huì)保障既是國家和社會(huì)對(duì)所有本國公民維持基本生活水平的保障，也是提高全體社會(huì)成員福利水平的社會(huì)福利制度之一。因此，社會(huì)保障具有明顯特性。一是社會(huì)保障是國家社會(huì)集體為本國公民規(guī)避生活風(fēng)險(xiǎn)的專項(xiàng)社會(huì)制度之一，具有一定的系統(tǒng)性；二是社會(huì)保障是國家主導(dǎo)的，集中了全社會(huì)的力量具有集體性質(zhì)；三是社會(huì)保障惠及全體公民，是一個(gè)國家責(zé)任和能力的重要體現(xiàn)，具有保障性質(zhì)；四是社會(huì)保障是對(duì)生活風(fēng)險(xiǎn)的防范保障，包括養(yǎng)老、失業(yè)、疾病、生育等方面的保障，具有一定的生活保障性；五是隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障將更加注重提高全體社會(huì)成員的福利水平和生活質(zhì)量，具有發(fā)展性。

社會(huì)保障專項(xiàng)基金是國家政策法律規(guī)定的保障勞動(dòng)者基本權(quán)益的重要依據(jù)，是在社會(huì)范圍內(nèi)勞動(dòng)者工作單位和個(gè)人征繳的一種專門基金。社會(huì)保障專項(xiàng)基金主要包括社會(huì)保險(xiǎn)基金、救濟(jì)基金、福利基金等內(nèi)容，從社會(huì)保障專項(xiàng)基金的內(nèi)容、用途和目標(biāo)來看，社會(huì)保障專項(xiàng)基金具有強(qiáng)制性、社會(huì)政策性、勞動(dòng)者保護(hù)性，因此社會(huì)保障專項(xiàng)基金既是社會(huì)政策服務(wù)基金，也是勞動(dòng)者權(quán)益的保護(hù)基金。

二、社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)的重要性

社保專項(xiàng)基金的特性就決定了無論何種基金管理方式，都需要加強(qiáng)基金的風(fēng)險(xiǎn)管理，通過行之有效的監(jiān)管，保護(hù)勞動(dòng)者的基本利益。社會(huì)專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)保障基金審計(jì)的重要內(nèi)容，是社會(huì)保障監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督的組成部分。社會(huì)保障監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督又分為會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)兩方面，內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)保障資金收支真實(shí)、合法、效益核心審計(jì)的關(guān)鍵保障。社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、工傷生育保險(xiǎn)基金等內(nèi)容，除了對(duì)勞動(dòng)者保障的社保基金審計(jì)，從內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來看又包括社保專項(xiàng)基金運(yùn)營管理的審計(jì)和控制程序的審計(jì)。總之，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)在鞏固管理機(jī)構(gòu)自我管控和約束力上顯得尤為重要。

社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)不僅促進(jìn)管理規(guī)范，還是完善社保制度的需要。一方面社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)管理規(guī)范、保障資金安全。通過內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資金籌集、管理、使用中存在的擠占挪用、損失等問題，保障社會(huì)保障專項(xiàng)資金的征繳完整、支出使用安全真實(shí)、基金管理規(guī)范，從內(nèi)部管理中密切關(guān)注社會(huì)保障專項(xiàng)基金支撐能力的變化情況，及時(shí)有效的評(píng)價(jià)基金支撐能力，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警作用，維護(hù)勞動(dòng)者的基本生活權(quán)益和社會(huì)穩(wěn)定。另一方面社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)是完善社會(huì)保障制度的需要，社保專項(xiàng)基金通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題，提出相關(guān)改進(jìn)意見促進(jìn)社會(huì)保障資金良性管理和制度改革，為完善社會(huì)保障制度提供依據(jù)。

三、社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)管控體系不健全

我國對(duì)社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性文件不少，但缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的審計(jì)規(guī)范和法律法規(guī)，從而社會(huì)專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)管控體系構(gòu)建難以健全。目前，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)管控工作相對(duì)滯后，不僅沒有相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)范的指導(dǎo)，還存在管理缺位和工作流程隨意、多變的問題。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于社保專項(xiàng)基金的管控體系不健全，沒有強(qiáng)有力的制度保障容易影響相關(guān)審計(jì)工作進(jìn)展。同時(shí)，我國社會(huì)保障制度還在不斷完善，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)管理體系不健全一定程度上不利于社保制度的健全和完善，而社保制度的不完善又將影響內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。

（二）社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主體不明晰

社保專項(xiàng)基金的管理運(yùn)營勢(shì)必需要一個(gè)完善的監(jiān)管機(jī)制，但目前社會(huì)保障制度尚不健全，對(duì)社保的監(jiān)督、性質(zhì)管理、運(yùn)營管理的部門或機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分還存在不同程度的不明晰問題。社保專項(xiàng)基金的運(yùn)營管理主體既要了解基金的具體投資趨向，還要進(jìn)行基金的增值運(yùn)營，而投資管理部門或監(jiān)督等相關(guān)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的劃分依然不明晰，由于各部門工作內(nèi)容都與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)，一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開。此外，由于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管主體不明晰，對(duì)社保專項(xiàng)基金的審計(jì)監(jiān)督難以及時(shí)、全面和有效。因此，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的監(jiān)管主體，難以劃分內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，嚴(yán)重的會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。

（三）社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

我國社?；饘徲?jì)工作往往涉及地域廣闊、單位繁多，不僅審計(jì)對(duì)象多，而且覆蓋面極廣。在日益繁雜的審計(jì)工作任務(wù)中，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)工作需要更多的審計(jì)人員，而目前審計(jì)人員還面臨著人少、工作重的困難，同時(shí)審計(jì)人員的專業(yè)性難以保障，可能無法既具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和審計(jì)技能，同時(shí)還具備高尚的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)。此外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社保事業(yè)的進(jìn)步，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)代化、信息化要求更高，這對(duì)相關(guān)審計(jì)工作人員提出了更高要求，而目前相關(guān)審計(jì)人員對(duì)于信息技術(shù)的了解程度不夠，還無法全面掌握相關(guān)政策和制度要求的變化。因此，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)與審計(jì)事業(yè)要求還存在一定差距，無疑不利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。

四、建議措施

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，健全社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念貫穿到整個(gè)社保審計(jì)工作中，不僅要確保社保專項(xiàng)資金安全完整，避免資金流失風(fēng)險(xiǎn)，是社保專項(xiàng)基金發(fā)揮作用的前提。還要關(guān)注社保專項(xiàng)基金的使用收益情況，確保應(yīng)保盡保，充分發(fā)揮社保專項(xiàng)基金的社會(huì)性效益，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整不合理現(xiàn)象和問題。樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念是健全社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的重要前提條件，通過風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)工作的貫穿，強(qiáng)化社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)工作，落實(shí)基金的各項(xiàng)管理制度和規(guī)范。具體來說主要是嚴(yán)肅社保專項(xiàng)基金的管理制度和機(jī)制，在充分行駛監(jiān)管部門職權(quán)的同時(shí)不斷增強(qiáng)監(jiān)管、檢查和審計(jì)力度。

（二）建立健全社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，重視工作的執(zhí)行力度

加強(qiáng)并完善社保專項(xiàng)基金的監(jiān)管力度，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是確保社保專項(xiàng)基金安全完整的保障環(huán)節(jié)，注重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建是落實(shí)監(jiān)管責(zé)任的關(guān)鍵，更是共同做好社保專項(xiàng)基金運(yùn)營管理工作的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建首先必須完善內(nèi)部控制制度，通過全面了解社保專項(xiàng)基金運(yùn)營管理所涉及的各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，在適當(dāng)位置和時(shí)點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)專項(xiàng)基金的內(nèi)容特點(diǎn)有選擇有差別的制定審計(jì)工作計(jì)劃，在內(nèi)部控制制度行之有效的前提下，進(jìn)一步完善社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，全方位加強(qiáng)社保專項(xiàng)基金的監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，實(shí)施人才計(jì)劃

社保專項(xiàng)基金審計(jì)工作質(zhì)量和效率很大程度上取決于相關(guān)審計(jì)工作人員，因此社保專項(xiàng)基金管理人員必須重視審計(jì)人才的培養(yǎng)，激勵(lì)工作人員不斷提高職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，大力實(shí)施人才計(jì)劃，建設(shè)一支思想正派、職業(yè)素養(yǎng)過硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，社保專項(xiàng)基金內(nèi)部審計(jì)工作只有配備高素質(zhì)的審計(jì)人員，才能真正為開展內(nèi)部審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。此外，還要保證內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是相關(guān)審計(jì)人員的工作更加規(guī)范，進(jìn)一步推進(jìn)相關(guān)管理規(guī)定和制度政策的貫徹落實(shí)，最終使審計(jì)工作人員的職業(yè)水平和綜合素質(zhì)滿足日益繁雜、多變的社保專項(xiàng)基金審計(jì)要求，配合內(nèi)部審計(jì)工作完成監(jiān)管職能。

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