馬慧東

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠規(guī)范各類風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的規(guī)范和約束審計(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)業(yè)務(wù)都能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠接受的水平。本文先分析了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)存在的諸多問(wèn)題，并針對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了幾點(diǎn)應(yīng)采取的保障措施。

關(guān)鍵詞：中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步邁向更加成熟和健全的階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的環(huán)境正在呈現(xiàn)出不斷變化和更加復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)。伴隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷上升，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的變數(shù)也不斷增加。正是由于這些相對(duì)于過(guò)去更加復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)方式的多樣化和復(fù)雜化。相比較于改革開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不面臨的問(wèn)題就是針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)數(shù)量不斷增加。在當(dāng)前的環(huán)境發(fā)展之下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)逐步成為一個(gè)主流趨勢(shì)，無(wú)論是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須要正視這個(gè)問(wèn)題。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的快速成長(zhǎng)，尤其是對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，進(jìn)行這種類別的審計(jì)不但可以提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，還可以降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境較差，其審計(jì)人員的專業(yè)技能水平不高，內(nèi)部控制的制度也不夠完善，審計(jì)成本也相對(duì)較高，并且不具備完善的數(shù)據(jù)庫(kù)。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)計(jì)劃制定與實(shí)施存在的問(wèn)題

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，且由于各類因素的影響，其審計(jì)的過(guò)程也無(wú)法令人滿意，主要存在的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)：第一，未能合理的安排審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)分工也不夠到位。目前，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已經(jīng)制定好審計(jì)的流程和計(jì)劃，但是這些流程和計(jì)劃往往流于形式，難以保證審計(jì)工作按照預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行，甚至?xí)霈F(xiàn)審計(jì)工作完成后才開展材料的整理和完善。與中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的方方面面都很詳盡和全面。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)實(shí)施方案受到諸多方面的影響，例如受實(shí)際的審計(jì)情況、審計(jì)人員和時(shí)間等方面的影響，無(wú)法全面、有效的執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，甚至?xí)霈F(xiàn)審計(jì)出現(xiàn)偏差的情況，一些關(guān)鍵部分無(wú)法得以突出，因此也無(wú)法準(zhǔn)確的達(dá)到預(yù)期制定的目標(biāo)；第二，沒(méi)有科學(xué)的方案來(lái)確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也未能詳細(xì)的規(guī)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和形式。這就造成了很多企業(yè)出具的內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容存在諸多問(wèn)題，形式也更加多樣化，缺乏統(tǒng)一性、可靠性和權(quán)威性；第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程中，很多企業(yè)未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性，通常都是鑒于法律法規(guī)的要求而出具內(nèi)部控制的報(bào)告，而不是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)出具詳盡、全面的內(nèi)部控制報(bào)告。

（二）審計(jì)報(bào)告編制存在問(wèn)題

大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)報(bào)告都有著較為嚴(yán)格的規(guī)范要求，但是很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備完善的規(guī)范要求，仍存在諸多問(wèn)題。首先，審計(jì)報(bào)告不夠嚴(yán)謹(jǐn)，例如其引言部分未能按照規(guī)定和要求進(jìn)行書寫，沒(méi)有指明會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；其次，說(shuō)明不夠恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母驹蚓褪亲?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和水平較差，不夠重視審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要足夠重視判斷的準(zhǔn)確性，重視審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表。除此之外，相對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備完善的復(fù)核制度，通常都是誰(shuí)做業(yè)務(wù)誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)簽章。針對(duì)審計(jì)工作，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能做到謹(jǐn)慎和細(xì)致，但是每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和水平有限，難以全面把握審計(jì)的結(jié)果，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無(wú)法做到每一個(gè)項(xiàng)目都具備專業(yè)水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與，通常很多業(yè)務(wù)都是由審計(jì)助理來(lái)完成。同時(shí)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在新業(yè)務(wù)的管理與實(shí)際情況不相符的問(wèn)題。要想盡可能提高審計(jì)報(bào)告與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的質(zhì)量，就需要開展三級(jí)復(fù)核工作。但是很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所受諸多因素限制，例如受會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量和水平等因素的限制，導(dǎo)致三級(jí)復(fù)核工作的實(shí)施存在諸多困難。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行存在的問(wèn)題

目前，主流的審計(jì)方法就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是我國(guó)很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部管理薄弱的問(wèn)題，這就會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，極大地增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如今，經(jīng)濟(jì)組織的交易工具和類型都在不斷變化的過(guò)程中，這也在一定程度上影響到審計(jì)人員審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)采取的保障措施

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備完善、全面的知識(shí)體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核合格并不意味著其具備必要的專業(yè)能力和水平，其還需要不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、金融、經(jīng)濟(jì)和統(tǒng)計(jì)等方面的理論知識(shí)，來(lái)提升自己的專業(yè)能力和水平。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定一個(gè)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，綜合考慮多個(gè)方面，全面把控會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，了解整體的知識(shí)結(jié)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)知識(shí)結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題，保證培訓(xùn)內(nèi)容更具有針對(duì)性，切實(shí)可行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況制定合理的培訓(xùn)課程，定期開展培訓(xùn)工作，同時(shí)還需要建立一個(gè)獨(dú)立的部門來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督，制定監(jiān)督的原則，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德等方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要具備職業(yè)道德，能夠做到嚴(yán)格按職業(yè)道德要求工作，從根本上保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）改進(jìn)和完善薪酬激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)重要收入來(lái)源就是審計(jì)收費(fèi)，而審計(jì)收費(fèi)又與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在浮動(dòng)薪酬，浮動(dòng)薪酬的判定包括諸多方面，不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告，還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)估，建立完善的薪酬激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)就是制定內(nèi)部控制的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，員工能夠明確其中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，以及這些問(wèn)題容易導(dǎo)致的后果，促使員工能夠及時(shí)進(jìn)行糾正，從而實(shí)現(xiàn)全員評(píng)價(jià)與控制，促使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平得到進(jìn)一步提高。

（三）及時(shí)整合信息數(shù)據(jù)庫(kù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要一個(gè)功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)支持，從根本上滿足審計(jì)的各項(xiàng)需求，但是很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小，不具備功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，即使具備了數(shù)據(jù)庫(kù)，也無(wú)法及時(shí)更新和完善數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)的數(shù)據(jù)，也無(wú)法做到收集具有針對(duì)性的信息。數(shù)據(jù)庫(kù)的維護(hù)和管理需要耗費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力，這也在一定程度上增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本。因此，需要建立一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)共享的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資料庫(kù)。而這一系統(tǒng)的建立需要行業(yè)協(xié)會(huì)的幫助，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以借助行業(yè)協(xié)會(huì)的力量獲取需要的資料和信息，盡可能避免其他因素對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響和干擾。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)的獨(dú)立性，注重與基金公司、證券公司以及銀行方面的交流與溝通，積極開發(fā)新的渠道來(lái)收集信息，最大程度地豐富資料庫(kù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)給中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)科學(xué)、合理的審計(jì)新理念，能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供必要的操作指引。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，避免出現(xiàn)舞弊的行為，以保證中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠始終處于不敗之地。

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