張津

摘 要：近年來，在司法機(jī)關(guān)查處的經(jīng)濟(jì)案件中，國(guó)有企業(yè)高管濫用職權(quán)，侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)的案件屢見不鮮。這類案件往往涉案金額巨大，牽涉人員廣泛，作案手段復(fù)雜多樣。本文以張某非法侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)案作為案例進(jìn)行分析，淺談法務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)此類案件，在證明相關(guān)犯罪事實(shí)時(shí)調(diào)查的原則與方法以及證明內(nèi)容。通過理論分析為引導(dǎo)偵查部門正確開展偵查取證工作，以及確定涉案金額與罪行提供基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：非法侵占 國(guó)有財(cái)產(chǎn) 法務(wù)會(huì)計(jì)

一、引言

近年來，在司法機(jī)關(guān)查處的經(jīng)濟(jì)案件中，國(guó)有企業(yè)高管濫用職權(quán)，侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)的案件屢見不鮮。國(guó)企高管的侵占型職務(wù)犯罪是指國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員利用自身的職務(wù)便利、信息優(yōu)勢(shì)為了滿足個(gè)人利益，不顧國(guó)家利益，進(jìn)行的貪污、挪用、侵占等觸犯法律，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益的行為。

二、案例簡(jiǎn)介

張新華，系國(guó)有公司廣州白云農(nóng)工商聯(lián)合公司總經(jīng)理。任職期間，未經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)成立自己控股的公司，利用職務(wù)之便擅自成立多家公司，與所在國(guó)有企業(yè)開展交易業(yè)務(wù)，采用虛設(shè)債務(wù)、低估資產(chǎn)、主動(dòng)訴訟及息爭(zhēng)、以物抵債等方式無償獲得白云公司及其子公司的土地或房產(chǎn)。并且依靠職務(wù)之便，貪污受賄近一億，牽涉人員達(dá)55人，涉案金額高達(dá)3.4億元之巨。

本案的特點(diǎn)主要是：一是涉案人數(shù)眾多，背后利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。公職人員侵占國(guó)有資產(chǎn)情節(jié)更為惡劣，社會(huì)危害更大。二是涉案金額巨大，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，影響惡劣。第三，作案時(shí)間長(zhǎng)，環(huán)節(jié)復(fù)雜，手法專業(yè)。這也對(duì)此案的調(diào)查論證帶來了挑戰(zhàn)。

三、基于會(huì)計(jì)手法的案例分析

張新華等人實(shí)施職務(wù)侵占主要通過惡意操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)、濫用決策權(quán)和受賄等方式私有化國(guó)有資產(chǎn)。具體來說，第一，通過惡意低估國(guó)有資產(chǎn)的方式不當(dāng)?shù)美?。第二，其通過掌握著的重要信息和資源優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)幕交易，針對(duì)通過虛構(gòu)名目、多付款項(xiàng)的方式進(jìn)行職務(wù)侵占的手段，因?yàn)樯婕扒终贾黧w與其他公司的配合，所以可以通過加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)單位的聯(lián)合審計(jì)，從外部發(fā)現(xiàn)本公司的職務(wù)侵占問題。第三，以公款購(gòu)買公司股，增強(qiáng)控制權(quán)，進(jìn)一步侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)。第四，在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中受賄為了掩蓋非法取得的巨額資金的蹤跡，其通過地下錢莊等途徑，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移至海外賬戶、親屬名下或自有公司中進(jìn)行進(jìn)一步的投資獲利。

四、司法會(huì)計(jì)調(diào)查的原則和方法

對(duì)企業(yè)高管職務(wù)侵占型犯罪調(diào)查的原則就是針對(duì)調(diào)查人員的素質(zhì)，取證的過程及評(píng)價(jià)證據(jù)的過程中要遵循獨(dú)立性原則、專業(yè)勝任能力原則、高度懷疑的態(tài)度原則和重要性原則。首先辦案人員需要不受外來力量控制、支配，按照一定的規(guī)則行事，做到誠(chéng)實(shí)、公開、客觀地認(rèn)清事實(shí)，否則就會(huì)導(dǎo)致調(diào)查無法進(jìn)行或者得出錯(cuò)誤的調(diào)查結(jié)果。其次，調(diào)查人員需要具有會(huì)計(jì)調(diào)查所需要的專業(yè)技能和調(diào)查經(jīng)驗(yàn)，能夠有效地完成企業(yè)高管職務(wù)侵占型犯罪的調(diào)查。第三，調(diào)查人員要多以質(zhì)疑的態(tài)度去評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，慎重考慮從被調(diào)査企業(yè)內(nèi)部所獲取信息的可靠性和合理性。

識(shí)別企業(yè)高管侵占型犯罪風(fēng)險(xiǎn)因素的方法有頭腦風(fēng)暴法、分析法、檢查法、詢問法等。其中分析法是指調(diào)査人員通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系；檢查法就是指調(diào)查人員通過審閱企業(yè)中以書面形式存在的資料，來判斷交易的真實(shí)合理性與否，是否違反了相關(guān)法律的規(guī)定；另外一個(gè)方法是函證法，通過向相關(guān)部門發(fā)詢證函，從外部獲取財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是否歸屬企業(yè)，以證實(shí)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)存在性等。

五、針對(duì)會(huì)計(jì)手法的治理對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)手法的治理對(duì)策主要包括加強(qiáng)審計(jì)工作，嚴(yán)查財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范對(duì)外活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)制度，防止內(nèi)幕交易，加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，加強(qiáng)審計(jì)工作，嚴(yán)查財(cái)務(wù)舞弊。張新華等人指使下屬亂作賬目和篡改會(huì)計(jì)憑證，沒有企務(wù)公開。其次，規(guī)范對(duì)外活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)制度，嚴(yán)格投標(biāo)、開標(biāo)和定標(biāo)程序，嚴(yán)禁高管指定單位，防范賄賂的可能。再者，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)被惡意低估的現(xiàn)象，要建立合理的轉(zhuǎn)讓和改制機(jī)制，堅(jiān)持公平、公開、公正的原則，公開競(jìng)標(biāo)聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)，堅(jiān)持媒體、群眾和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的有效監(jiān)督，不給企業(yè)高管職務(wù)侵占以可乘之機(jī)。最后，對(duì)于通過購(gòu)買公司股或進(jìn)行投資的職務(wù)侵占，要制定明確的重大事項(xiàng)決策機(jī)制，堅(jiān)持集體決策，防止獨(dú)權(quán)。

總之，在對(duì)職務(wù)侵占案件的偵查過程中，有效地對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，既可以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為偵查工作的進(jìn)一步開展提供線索、指引方向，又可以獲取證據(jù)，從而認(rèn)定犯罪事實(shí)是否成立，為突破案件以及在偵查中收集和固定證據(jù)奠定基礎(chǔ)，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。