張媛媛

[摘 要]在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”已經(jīng)成為熱點(diǎn)詞匯，國家對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也做出了較多的規(guī)定。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越受重視的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作如何開展備受關(guān)注。在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用是不容忽視的。文章對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用意義進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；電力企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；應(yīng)用意義

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.161

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專用術(shù)語。所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。[1]

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用意義

企業(yè)在發(fā)展中，所涉及的各項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的載體，這些經(jīng)濟(jì)載體的存在有其必然的價(jià)值，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著積極的意義。所以在電力企業(yè)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是極為關(guān)鍵的工作，在此工作具體落實(shí)中，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式逐漸被淘汰，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有著積極的作用。因此，下文就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用意義進(jìn)行了具體的分析，內(nèi)容如下。

2.1 可以降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在電力企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與之是密切相連的，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)過程中，會(huì)因?yàn)橹T多因素的影響從而導(dǎo)致這一審計(jì)工作面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)問題在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用下得到了解決。[2]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在開展中，需要先對(duì)電力企業(yè)的審計(jì)工作落實(shí)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上，工作人員可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出有效的防范對(duì)策。這樣一來，電力企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中，所遇到的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大幅度降低，這樣有利于保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性，有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 可以有效解決先離職后審計(jì)的問題

在對(duì)電力企業(yè)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行分析中可以看出，先離職后審計(jì)這一模式的應(yīng)用是較為常見的。[3]離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式應(yīng)用過程中，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)調(diào)崗就職，審計(jì)結(jié)果并沒有成為領(lǐng)導(dǎo)調(diào)用的主要參考依據(jù)，而且在這樣的審計(jì)過程中，審計(jì)結(jié)果容易出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)作用失效。電力企業(yè)中的先離職后審計(jì)問題，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中得到了有效的解決。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在落實(shí)中，采用的是自上而下，自下而上相結(jié)合的審計(jì)方法，這樣在審計(jì)過程中，審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷更加合理。所以說，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，所能取得的審計(jì)效果更加理想。

2.3 有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高

在電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)質(zhì)量不高這一問題是非常嚴(yán)重的，在眾多解決這一問題的途徑中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展效果最為理想。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在落實(shí)中，審計(jì)深度更深，在審計(jì)中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這樣一來，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作人員就能夠在明確重點(diǎn)的情況下，有針對(duì)性地評(píng)估問題、解決問題，如此一來，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)中存在的問題就能夠被有效地解決，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量就可以得到提高。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的具體應(yīng)用

電力企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中，每一項(xiàng)工作的落實(shí)都是按照規(guī)范的步驟來進(jìn)行的，一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是分為五個(gè)步驟的，所以在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中，為了使兩者的結(jié)合更加密切，風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)工作同樣分為五部分，這樣就形成了“五+五”風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型實(shí)施程序。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序是對(duì)應(yīng)的，具體對(duì)應(yīng)情況如下表所示。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

電力企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)候，應(yīng)先開展第一步驟的工作，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基礎(chǔ)性工作，工作人員需要先對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行了解和分析，對(duì)這一階段工作的開展進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)審計(jì)的具體方向進(jìn)行確定，確保在接下來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，能夠?qū)诵膬?nèi)容進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，在這一階段工作開展過程中，工作人員還需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果來對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的安排，這樣一來，可以保證審計(jì)工作的有效開展。

3.2 綜合測(cè)評(píng)工作

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作落實(shí)過程中，綜合測(cè)評(píng)是第二階段的工作，在此階段工作落實(shí)中，主要是以第一步驟的工作結(jié)果為依據(jù)。在第一步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，應(yīng)確定評(píng)估的重點(diǎn)，這樣在綜合測(cè)評(píng)時(shí)期，工作人員就需要圍繞這一重點(diǎn)，進(jìn)行資料的收集和分析工作，在具體測(cè)評(píng)分析中，需要有計(jì)劃、有方案地測(cè)評(píng)分析，通過規(guī)范化的流程來保證測(cè)評(píng)分析的有效性。在具體的綜合測(cè)評(píng)中，工作人員需要將電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度、計(jì)劃、報(bào)表等內(nèi)容都匯總起來，然后才能開展綜合性的分析工作。舉例來說，電力企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，需要對(duì)某一電力工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，而在這一審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作人員就需要對(duì)電力工程項(xiàng)目的工程投資計(jì)劃、報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告等數(shù)據(jù)資料收集起來，然后對(duì)項(xiàng)目投資過程中資金出現(xiàn)的變動(dòng)、所占比重等進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，以此來為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展保駕護(hù)航。

3.3 重點(diǎn)抽評(píng)工作

在電力企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作過程中，重點(diǎn)抽查屬于第三步驟，在這一步驟落實(shí)過程中，工作人員可以采用復(fù)核現(xiàn)場、審查管理資料等方式來對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行抽評(píng)。重點(diǎn)內(nèi)容是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，判斷這些內(nèi)容的審計(jì)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開展有著積極的作用。因此，工作人員在開展重點(diǎn)抽評(píng)工作過程中，就應(yīng)嚴(yán)格依照規(guī)范來進(jìn)行抽評(píng)，以此來保證抽評(píng)工作的質(zhì)量。

3.4 結(jié)論評(píng)價(jià)工作

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作落實(shí)過程中，結(jié)論評(píng)價(jià)是非常重要的階段，這一階段工作主要是在審計(jì)報(bào)告階段中落實(shí)。在具體進(jìn)行電力工程項(xiàng)目審計(jì)中，不僅需要進(jìn)行全方面的審計(jì)，同時(shí)還需要進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)，在審計(jì)工作點(diǎn)與面結(jié)合起來開展的情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作人員可以依靠重點(diǎn)抽評(píng)等工作方式來確定風(fēng)險(xiǎn)，然后將風(fēng)險(xiǎn)問題提出來，通過具體的問題分析來提出針對(duì)性的解決對(duì)策，給予專業(yè)性的審計(jì)意見。在這一結(jié)論評(píng)價(jià)工作落實(shí)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用接近尾聲，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的影響力逐漸地變?nèi)酢?/p>

3.5 回訪綜評(píng)工作

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)過程中，回訪綜評(píng)是最后的步驟，通過這一工作的開展，可以對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況有所了解，若是審計(jì)意見在落實(shí)中與現(xiàn)狀不符，則應(yīng)及時(shí)地調(diào)整審計(jì)意見。通過對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行回訪，可以促使審計(jì)成果能夠得到重視，確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的作用能夠切實(shí)發(fā)揮出來。

4 結(jié) 論

通過上述分析可以看出，在電力企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)所面臨的問題更多，企業(yè)發(fā)展壓力增大。在這樣的情況下，電力企業(yè)想要提高自身競爭力，就需要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)入手。電力企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行應(yīng)用，依托這一審計(jì)工作的開展，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，解決先離任后審計(jì)的問題，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，提高企業(yè)競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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