葉光元

【摘 要】近年來，中國面臨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊，因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)提升企業(yè)內(nèi)部管理水平以提高經(jīng)濟(jì)效益。本文分析了管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別，闡述了利用管理會計提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的具體方法，剖析了管理會計在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問題及其原因，并提出了改進(jìn)建議和對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計；制造業(yè)企業(yè)；成本管理

近年來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸從高速發(fā)展轉(zhuǎn)為中高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化和升級，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，生存發(fā)展的壓力與日俱增。此外，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，對傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)沖擊巨大，傳統(tǒng)制造業(yè)也需要順應(yīng)時代發(fā)展需要，使企業(yè)內(nèi)部管理與外部環(huán)境相適應(yīng)，要由以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)性管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調(diào)動各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，這就要求企業(yè)必須降本增效，傳統(tǒng)的財務(wù)會計無法很好的為內(nèi)部管理提供幫助，因此，企業(yè)應(yīng)有效的使用管理會計工具。

一、管理會計概述

1.管理會計定義

管理會計是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過對收集的成本、收入、利潤和資產(chǎn)、權(quán)益等會計信息和其他市場、統(tǒng)計、技術(shù)資料進(jìn)行深加工和再利用，從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考評的會計分支。

2.管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

管理會計區(qū)別于財務(wù)會計，主要有兩個方面：

（1）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同。管理會計是財務(wù)管理的重要分支，對制造業(yè)的成本控制起到重要的作用，可以對企業(yè)內(nèi)部成本進(jìn)行的詳細(xì)預(yù)測、計算、分析、控制，而財務(wù)會計側(cè)重于為外部使用者，如投資人、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等相關(guān)方提供真實(shí)、公允的財務(wù)報告，使之能夠掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)成果。

（2）兩者的運(yùn)行方法不同。財務(wù)會計按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度編制統(tǒng)一的報表，有標(biāo)準(zhǔn)的工作流程和順序，而管理會計相對來說比較靈活，企業(yè)可以根據(jù)基本的理論，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定符合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理思路的方式方法，最終以完全不同于財務(wù)報告的方式體現(xiàn)。

二、管理會計對制造企業(yè)的作用

1.提高成本管理的精細(xì)化方法

管理會計延伸了財務(wù)會計的精細(xì)管理要求，隨著企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)的產(chǎn)品種類不斷增加，原有的粗放式的成本管理方法不能反映實(shí)際的成本情況。在這一過程中，可以結(jié)合作業(yè)成本法、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、本量利分析等不同的成本管理方法，有效進(jìn)行內(nèi)部成本核算，對某一個部門、某一個產(chǎn)品或者某一個生產(chǎn)工序步驟進(jìn)行成本劃分，同時，還可以結(jié)合內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價法，確定企業(yè)內(nèi)部不同部門、不同生產(chǎn)線、不同產(chǎn)品的成本分配與考核，實(shí)現(xiàn)縮小核算單位的目的，達(dá)到對成本進(jìn)行精細(xì)化管理要求。

2.提高企業(yè)管理信息的全面性

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，在做企業(yè)決策時，各個業(yè)務(wù)板塊提供不同的大量的數(shù)據(jù)，匯總、整合這些數(shù)據(jù)，并最終形成用會計語言描述的分析報告，就成為新的要求。通過管理會計可對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、轉(zhuǎn)化、提煉等深度加工，并圍繞成本進(jìn)行預(yù)測、控制和考核，進(jìn)行有效的經(jīng)營決策，還可以切入到實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，建立成本與業(yè)務(wù)的連接，以使企業(yè)能全面使用這些數(shù)據(jù)和信息。

3.為各級管理者提供決策依據(jù)

利用各類成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深加工后，管理會計可以為包括決策層和執(zhí)行層在內(nèi)的不同層級管理者提供其所需要的數(shù)據(jù)。例如，除了公司整體的財務(wù)成本情況，還可以給生產(chǎn)部門提供部門成本數(shù)據(jù)，也可以給采購、銷售、研發(fā)等活動提供分析數(shù)據(jù)，從而不僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)成本降低，更可以在采購、銷售、研發(fā)等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行價值創(chuàng)造。

三、管理會計在制造企業(yè)中的具體運(yùn)用

1.提高成本管控水平

為了獲得利潤，制造業(yè)企業(yè)首要的就是降低成本，而管理會計能更好的進(jìn)行成本管理與控制。利用管理會計，可以集中處理以下的核心成本問題：

（1）降低材料成本。利用管理會計可以對材料進(jìn)行分類管理，降低材料成本，嚴(yán)格控制發(fā)料和科學(xué)用料，降低材料成本。

（2）降低人工成本。對制造業(yè)來說，勞動力資源是非常重要的資源，要結(jié)合產(chǎn)能、訂單，充分利用和配置合適的人員，同時通過管理會計找到不同產(chǎn)線、產(chǎn)品及工序的人員構(gòu)成，通過對產(chǎn)銷結(jié)合安排、生產(chǎn)節(jié)拍分析等手段提升人員效率，降低人工成本。

（3）降低制造費(fèi)用，管理會計可以通過分析設(shè)備開動率、維修成本的波動來提升設(shè)備使用效率，通過對單耗分析、不同口徑、不同方法的對比，來找出資源浪費(fèi)的節(jié)點(diǎn)，以最大限度發(fā)揮資源效率。還可以通過分析機(jī)物料消耗的情況，制定消耗定額，成立專項(xiàng)項(xiàng)目組進(jìn)行工藝改進(jìn)，持續(xù)管理和降低機(jī)物料消耗。

2.提升企業(yè)經(jīng)營管理控制水平

（1）管理會計通過對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等進(jìn)行分類別的分析，可以幫助制定營銷策略，通過不同客戶的毛利率，結(jié)合應(yīng)收款、存貨情況，計算資金成本和運(yùn)輸成本，測算不同客戶的貢獻(xiàn)度，以客戶貢獻(xiàn)度來作為對不同客戶銷售量的分配標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

（2）管理會計可以對產(chǎn)品線進(jìn)行盈利分析，考察生產(chǎn)單位產(chǎn)品的邊際利潤，以決定如何安排均衡生產(chǎn)，通過對同一生產(chǎn)線不同產(chǎn)品的盈利分析，可以決定繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種，以及需要減產(chǎn)，甚至停產(chǎn)的產(chǎn)品品種。

3.提升績效管理水平

管理會計為制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營者提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營決策支持服務(wù)，可以對各個業(yè)務(wù)條線進(jìn)行績效管理，通過量化數(shù)據(jù)，對不同生產(chǎn)線，不同職能部門、不同業(yè)務(wù)線的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行考核，讓劃小核算單位的工作有核算標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

四、管理會計在制造企業(yè)運(yùn)用中存在的問題

1.不同企業(yè)采用不同的管理會計方法，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

由于每個企業(yè)產(chǎn)品或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不一致，因此，其對企業(yè)內(nèi)部管理的要求也不一樣，具體到某一個企業(yè)，管理會計的分析方法和側(cè)重點(diǎn)就會不同。而且每個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)注點(diǎn)也會略有不同，這就使每個企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的管理會計工具和方法不一樣，因此很難直接推廣到其他企業(yè)。

2.ERP信息系統(tǒng)難以匹配

目前大部分制造企業(yè)都利用ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算活動，財務(wù)會計可以根據(jù)ERP系統(tǒng)直接進(jìn)行財務(wù)報表編制和財務(wù)分析等工作，但管理會計卻只能拿到部分基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，后續(xù)大量數(shù)據(jù)的歸集、分析工作，需要再依靠管理會計人員進(jìn)行后期加工，ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)難以直接供管理會計使用。

3.缺乏專業(yè)化的管理會計人員

管理會計主要從事創(chuàng)造價值和成本管控，但大部分的管理會計人員由于仍在從事財務(wù)會計的工作，不可避免的沿襲了傳統(tǒng)財務(wù)會計思維，不利于充分發(fā)揮管理會計的作用。同時管理會計人員如果缺乏較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不了解企業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)，會難以滿足管理會計工作的需要，間接降低工作的被認(rèn)同度，影響管理會計實(shí)際應(yīng)用效果。

五、改善管理會計在制造企業(yè)應(yīng)用效果的措施

1.建立統(tǒng)一的理論框架，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)通過加強(qiáng)和完善基礎(chǔ)理論研究為管理會計的應(yīng)用提供理論支持。首先，要充分利用新的信息技術(shù)來有效處理各類數(shù)據(jù)，并在最短的時間內(nèi)歸集、量化、分析形成有效信息，使其提出的模型和假設(shè)滿足我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其次，要在不同的行業(yè)內(nèi)制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，制定管理會計分析報告的基礎(chǔ)內(nèi)容和方式，給企業(yè)提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以方便較快地推廣和實(shí)施管理會計方法。

2.構(gòu)建管理會計的業(yè)務(wù)體系

管理會計要參與到公司戰(zhàn)略層面和經(jīng)營活動的各個層面，合理調(diào)配企業(yè)資源，如參與重大項(xiàng)目分析，測算多維度的客戶貢獻(xiàn)度，提高資金效率，優(yōu)化設(shè)計內(nèi)控流程等工作，從整體上提高企業(yè)運(yùn)營效率。

對制造型企業(yè)來說，其價值鏈主要是由基本活動（營銷、生產(chǎn)、研發(fā)、售后等）和支持活動（財務(wù)、人力、技術(shù)、 供應(yīng)等）構(gòu)成。管理會計可以采用縮小核算單位的形式，對利潤中心、成本中心進(jìn)行獨(dú)立的二次核算，從而計算每個單元的盈利情況，以采用績效考核和靈活的薪酬激勵來激活企業(yè)內(nèi)每一個劃小后的核算單位的積極性。

例如對人力資源管理，就可以通過各個業(yè)務(wù)板塊的橫向和縱向?qū)Ρ?，定制化各部門的單獨(dú)的管理會計報表，作為成本中心來進(jìn)行管理。

3.打造復(fù)合型人才隊(duì)伍

在目前的企業(yè)實(shí)務(wù)中，管理會計的認(rèn)可度仍有待增強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營者甚至是財務(wù)總監(jiān)對管理會計的重視程度仍然不夠，這就需要加強(qiáng)對管理會計的推廣，可以通過例如制定和強(qiáng)化管理會計的職業(yè)考試標(biāo)準(zhǔn)，完善管理會計職業(yè)發(fā)展路徑的方式來提升管理會計的專業(yè)認(rèn)可度，使這一職業(yè)成為企業(yè)財務(wù)發(fā)展的核心崗位，創(chuàng)造出應(yīng)有的價值。

六、管理會計未來發(fā)展趨勢展望

管理會計側(cè)重于為制造業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，對制造業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及制造業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。這就要求管理會計：一方面，大量吸收高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)方法，不斷融合到管理會計的概念體系中去，使之系統(tǒng)化；另一方面，成立專門的管理會計研究組織，使之規(guī)范化。21世紀(jì)將是一個以國際化、金融化、知識化為基本特征的市場經(jīng)濟(jì)。制造業(yè)企業(yè)要發(fā)展，必須以外部競爭環(huán)境為導(dǎo)向，構(gòu)建核心競爭能力，重視全面價值鏈分析，持續(xù)改善、優(yōu)化價值鏈，實(shí)現(xiàn)價值增值。

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