寧 宏

一、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）起源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其生成時(shí)間遠(yuǎn)短于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，卻在生成之初就成為能夠輔助企業(yè)管理、幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初，在第一次世界大戰(zhàn)期間被美國(guó)企業(yè)首先推行，但并未被企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部重視；直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)受到市場(chǎng)需求的刺激，不得不通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、提高生產(chǎn)效率來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，管理會(huì)計(jì)才得到進(jìn)一步的重視，被正式命名與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分。隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷加劇，管理會(huì)計(jì)逐漸成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要途徑，可以幫助企業(yè)更科學(xué)、合理的使用資金和資產(chǎn)，因此自2013年起，我國(guó)開(kāi)始大力推行管理會(huì)計(jì)，且于2014年由我國(guó)財(cái)務(wù)部正式發(fā)布有關(guān)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的《指導(dǎo)意見(jiàn)》。

二、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)存在局限

管理會(huì)計(jì)的起源在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，更適合于西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)雖然自2014年后開(kāi)始大力推行管理會(huì)計(jì)，但我國(guó)更多的是選用成熟的西方研究成果和管理會(huì)計(jì)實(shí)例，并未通過(guò)研究形成符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的局限體現(xiàn)在它在定量分析方面的不完整，這使得管理會(huì)計(jì)雖然有財(cái)政部大力推行，但想要適合于我國(guó)企業(yè)使用還需要一定的優(yōu)化和調(diào)整。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)十分具有中國(guó)特色，國(guó)家政策的傾向?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展十分重要，與政策傾向和市場(chǎng)風(fēng)向變化對(duì)企業(yè)的影響相比，管理會(huì)計(jì)的能量相對(duì)較小，還需要進(jìn)一步發(fā)展才能正式在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)主動(dòng)。

（二）管理會(huì)計(jì)的推動(dòng)需要占用部分資源

管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，主要負(fù)責(zé)輔助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，致力于幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)不可避免會(huì)占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)崗位、人力引進(jìn)計(jì)劃、固定資產(chǎn)和資金使用預(yù)算，在大型企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者想要在已經(jīng)成型的管理體系中加入管理會(huì)計(jì)將受到較大阻力，阻力更多來(lái)源于管理體系，在中小型企業(yè)中實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的阻力更多來(lái)自于企業(yè)所有人，因?yàn)樵趯?shí)施初期必然會(huì)占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分資源，這使得管理會(huì)計(jì)的推定和落地有一定的阻力，比較被動(dòng)。

（三）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)影響

制度、政策、決策的落地和執(zhí)行需要人，管理會(huì)計(jì)的推行和使用同樣需要財(cái)務(wù)人員的配合，這使得財(cái)務(wù)部在推行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，對(duì)從事財(cái)務(wù)管理工作的工作人員提出了無(wú)形的、更高的要求，然而我國(guó)當(dāng)前從事財(cái)務(wù)管理工作的人員持證率遠(yuǎn)低于合理水平，對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容、特點(diǎn)有所了解、認(rèn)識(shí)的財(cái)務(wù)管理人員數(shù)量更少，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展認(rèn)識(shí)不足，這使得財(cái)務(wù)人員本身被局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作之中，無(wú)法影響企業(yè)管理層的決策，也無(wú)法影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策，在很大程度上限制了管理會(huì)計(jì)的推行和應(yīng)用。

三、優(yōu)化管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中應(yīng)用的措施

（一）正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)，正確認(rèn)識(shí)并處理管理會(huì)計(jì)與預(yù)算管理、企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)需要從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，正確把握財(cái)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之間的協(xié)調(diào)，一方面避免因企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中追求效益導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，另一方面避免因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的限制導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的受限，而是要讓財(cái)務(wù)預(yù)算管理會(huì)計(jì)逐漸融入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，巧妙利用預(yù)算的管理和實(shí)施使企業(yè)發(fā)展更加科學(xué)、規(guī)范、合理，并且降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善預(yù)算管理會(huì)計(jì)制度

1、科學(xué)完善制度

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)必須深入剖析企業(yè)自身的實(shí)際需求和管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，貫徹財(cái)務(wù)部推行的管理會(huì)計(jì)《指導(dǎo)意見(jiàn)》，為企業(yè)建立完整的、多層次的、具體化的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)制度；企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在運(yùn)行和執(zhí)行管理會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中需要在遵守國(guó)家規(guī)定、法律的同時(shí)遵守企業(yè)內(nèi)部制定的管理會(huì)計(jì)制度，使管理會(huì)計(jì)能夠與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相融合，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供輔助力量；完善的管理會(huì)計(jì)制度需要準(zhǔn)確落實(shí)在各工作崗位之上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方向進(jìn)行細(xì)致規(guī)定，完善企業(yè)在資金使用、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、責(zé)任劃分等多個(gè)方面的細(xì)節(jié)，搭配企業(yè)績(jī)效考核制度進(jìn)行落實(shí)和執(zhí)行，使企業(yè)內(nèi)部管理得到切實(shí)的施用，為企業(yè)生存和發(fā)展發(fā)揮出應(yīng)有的力量。

2、財(cái)政預(yù)算一體化

企業(yè)想要推行管理會(huì)計(jì)，必須要實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算一體化。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)預(yù)算的管理分為“收入”、“支出”、“管理”，在管理會(huì)計(jì)推行過(guò)程中，企業(yè)需要完成對(duì)預(yù)算管理的重新規(guī)范，根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求重新制定預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算管理的范疇擴(kuò)大并細(xì)化，預(yù)算管理的范疇擴(kuò)大是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理需要參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的管理，參與對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全程監(jiān)督，以便及時(shí)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的各類(lèi)資金問(wèn)題；預(yù)算管理的細(xì)化是指財(cái)務(wù)管理部門(mén)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的資金支出、收入問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致劃分，例如，預(yù)算支出要從人力資源支出細(xì)化為基本薪資支出、培訓(xùn)支出、五險(xiǎn)一金基數(shù)調(diào)整額外支出、編制擴(kuò)充支出，以便于財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)部門(mén)動(dòng)態(tài)進(jìn)行監(jiān)督管理，將企業(yè)預(yù)算支出控制在一定范圍內(nèi)，輔助企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的施行。

（三）注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要重視對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，避免在資金流動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)資金鏈斷裂等威脅企業(yè)生存的情況，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)管理的配合對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行覆蓋，最大限度避免資金大量外流、企業(yè)賬目存在大量應(yīng)收賬款的情況出現(xiàn)；進(jìn)行企業(yè)閑置資金投資時(shí)也需要兼顧收益和企業(yè)可承受風(fēng)險(xiǎn)，萬(wàn)不可為追求利益而讓企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，還要通過(guò)嚴(yán)格的審核控制投資項(xiàng)目的組合合理性，避免財(cái)務(wù)管理人員以傷害企業(yè)利益的方式獲取私利；企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持現(xiàn)代化財(cái)務(wù)建設(shè)，應(yīng)用成熟的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)輔助財(cái)務(wù)人員工作，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以及時(shí)提醒，避免因人為失誤導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理受阻；企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算編制，針對(duì)部門(mén)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的超支情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于不必要的支出部分進(jìn)行阻止，對(duì)于必要的支出部分予以支持，并及時(shí)采取措施，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理中的預(yù)算編制需要維護(hù)和堅(jiān)持，但不可因堅(jiān)持預(yù)算編制就阻止企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展或坐視威脅企業(yè)生存的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人才是企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)、預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，因此企業(yè)必須重視對(duì)財(cái)務(wù)人才的引入和培養(yǎng)，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展過(guò)程和結(jié)果，筆者建議企業(yè)在發(fā)展不同階段采取不同的人才培養(yǎng)方式，首先在企業(yè)發(fā)展初期，可以采用持證上崗與崗內(nèi)培養(yǎng)相結(jié)合的方式為企業(yè)打造財(cái)務(wù)人才梯隊(duì)，為企業(yè)發(fā)展提供人才助力；企業(yè)發(fā)展到一定程度后，有實(shí)力也有條件進(jìn)行人才定向培養(yǎng)時(shí)，可以采用校企合作的方式，尋找合適的、有實(shí)力的高?；蚵殬I(yè)院校進(jìn)行人才定向培養(yǎng)，用市場(chǎng)需求引導(dǎo)學(xué)校增設(shè)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程，企業(yè)原有的崗內(nèi)培養(yǎng)也可以轉(zhuǎn)移一部分課程與學(xué)校專(zhuān)業(yè)課程合并，為企業(yè)節(jié)省一部分的培訓(xùn)支出，又可以培養(yǎng)出企業(yè)需求的財(cái)務(wù)管理人員，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供人才助力。

四、結(jié)束語(yǔ)

在內(nèi)部控制成為決定企業(yè)生存和發(fā)展重要因素的當(dāng)代，企業(yè)預(yù)算管理迎來(lái)了全新的發(fā)展空間，在管理會(huì)計(jì)的視角下，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、完善資金預(yù)算管理、科學(xué)資金利用效率成為決定企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展的重要因素，我國(guó)企業(yè)必須重視管理會(huì)計(jì)和預(yù)算管理的應(yīng)用，為企業(yè)內(nèi)部管理提供堅(jiān)強(qiáng)的資金輔助。