陳天琪

摘 要：近些年，隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的逐步深入，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的比重逐年增加，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步等方面起到了巨大的作用。而中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠完善、內(nèi)部控制水平有限和會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高等因素，都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的增加。所以需要積極探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，提高審計(jì)的精度和準(zhǔn)度。本文從中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、成因和現(xiàn)狀等方面著手，提出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，希望對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)實(shí)質(zhì)的幫助。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方式；中小企業(yè)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念較為簡(jiǎn)單，國(guó)際上對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義沒(méi)有太大的爭(zhēng)議，無(wú)論是相關(guān)的會(huì)計(jì)工具書還是各大知名度較高的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義都大相徑庭。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告或者資料等提出不恰當(dāng)意見(jiàn)所形成的風(fēng)險(xiǎn)；中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在不受會(huì)計(jì)師意志影響而具有重大錯(cuò)報(bào)和會(huì)計(jì)師檢查所形成的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要會(huì)計(jì)師有較為嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，在審計(jì)有序、有效開(kāi)展的過(guò)程中，全面防范、控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)審計(jì)的公開(kāi)、公正和準(zhǔn)確打好基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的逐步提高。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征一般可以歸納為客觀性、潛在性和普遍性等三方面。其中，客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，其不以個(gè)人意識(shí)和會(huì)計(jì)師的思想所控制，并且這種風(fēng)險(xiǎn)的處理較為困難，基本很難去規(guī)避。因?yàn)閷徲?jì)的過(guò)程在時(shí)間和成本上有限制，會(huì)計(jì)師很難對(duì)每筆賬目進(jìn)行全面的排查，所以會(huì)計(jì)師只能出具合理性保證性文件。不僅如此，由于審計(jì)方法的單一，對(duì)于重要客戶只能進(jìn)行函證和抽查，無(wú)法全面的審核相關(guān)銀行和上下游企業(yè)的信息。這些都導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)法得到根除；其次，潛在性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的可能性，在審計(jì)過(guò)程中，能夠真正因?yàn)閳?bào)告的錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)是局部的，這種潛在性包括沒(méi)有知道錯(cuò)誤的存在，所以就沒(méi)有采取必要的措施來(lái)驗(yàn)證報(bào)告的正確性，并且這種錯(cuò)誤沒(méi)有使得損失發(fā)生。從會(huì)計(jì)師的角度，其總是希望最大限度的規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，但是由于主觀因素的存在，所以在審計(jì)過(guò)程中，存在片面的認(rèn)為審計(jì)較為全面和準(zhǔn)確；最后，普遍性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，其出現(xiàn)是多種因素綜合的結(jié)果，既包括主觀因素，也包括客觀因素。其主要原因在于會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前，財(cái)務(wù)報(bào)告就存在明顯的錯(cuò)誤，并且這種錯(cuò)誤不能控制，會(huì)計(jì)師只能通過(guò)努力來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，但是不能使風(fēng)險(xiǎn)消失。不僅如此，如果這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師需要通過(guò)發(fā)送函證和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研等途徑來(lái)審計(jì)，從而使風(fēng)險(xiǎn)最小化。

三、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

從產(chǎn)業(yè)布局角度來(lái)看，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)分布不夠合理。中小企業(yè)過(guò)分依賴于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，科技含量低、產(chǎn)品同質(zhì)化較為嚴(yán)重。并且，中小企業(yè)的管理模式較為陳舊，家庭式、作坊式的管理模式缺少現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用和普及。這些都導(dǎo)致了管理的混亂和審計(jì)制度的不完善，所以本文歸納出以下幾點(diǎn)，來(lái)進(jìn)一步論述中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

首先，財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)不足，缺少有效的內(nèi)部控制機(jī)制。中小企業(yè)由于自身能力有限，無(wú)論在公司規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置，還是在人員配比和業(yè)務(wù)流程上，都較大企業(yè)或者國(guó)有企業(yè)弱，這些都導(dǎo)致了其缺乏一定的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。并且，中小企業(yè)為了節(jié)約成本，提高資源的利用率，會(huì)讓員工身兼數(shù)職，例如一個(gè)財(cái)務(wù)人員，在人員有限的條件下，既可能是出納，也有可能是會(huì)計(jì)，甚至還可以能是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，所以人員的這種重復(fù)利用，職能劃分的不明晰，給會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的麻煩。不僅如此，中小企業(yè)對(duì)于工商管理規(guī)范較為淡薄，尤其是對(duì)于注冊(cè)資本的變更太過(guò)隨意，甚至出現(xiàn)了象征性的實(shí)繳部分注冊(cè)資本后，又將資金用于他處，這些行為都存在一定的違規(guī)性質(zhì)，阻礙了會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)成本等信息的深入了解。還有就是企業(yè)在會(huì)計(jì)檔案的管理上也不夠完善，會(huì)計(jì)資料的缺失或者材料的混亂，在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師無(wú)從查詢有效的會(huì)計(jì)年度注冊(cè)資本、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這種情況在家族式管理的企業(yè)特別盛行，一方面人為因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)資料的丟失阻礙了企業(yè)的發(fā)展，另一方面家族內(nèi)部矛盾的激化導(dǎo)致企業(yè)管理的不善也限制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。所以管理制度的建設(shè)、內(nèi)部控制機(jī)制的完善可以方便會(huì)計(jì)師出具具有法律效力的報(bào)告，從而有利于中小企業(yè)財(cái)務(wù)的有效管理和監(jiān)督。

其次，企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)重疊。中小企業(yè)由于絕大多數(shù)是家庭式或者作坊式，在經(jīng)營(yíng)管理方面缺少現(xiàn)代化的管理理念，所有權(quán)和管理權(quán)高度集中，從而使得內(nèi)部控制流于表面，監(jiān)管機(jī)制有效性大打折扣。這樣很容易出現(xiàn)中小企業(yè)的管理者為了追逐更多的利潤(rùn)、節(jié)省更多的成本，鋌而走險(xiǎn)，出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。并且在財(cái)務(wù)規(guī)范性上較為隨意、財(cái)務(wù)混亂、原始票據(jù)不完整等都使得中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上漏洞百出。中小企業(yè)不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理行為給會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了困擾，統(tǒng)一化的審計(jì)流程很難應(yīng)用于不同行業(yè)的不同中小企業(yè)，并保證審計(jì)結(jié)果的公允性和公平性。

然后，政企關(guān)系較為曖昧。在國(guó)內(nèi)，政府在協(xié)調(diào)企業(yè)和市場(chǎng)的關(guān)系中起到了重要的作用，中小企業(yè)在一定程度上需要依賴于政府的幫助，例如政府會(huì)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼或者稅收優(yōu)惠等來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，所以中小企業(yè)會(huì)刻意招待政府人員，以此來(lái)獲得更多的政策支持。這從審計(jì)角度來(lái)說(shuō)，招待費(fèi)用的支出缺少一定的正當(dāng)性，企業(yè)很難提供有效的證據(jù)來(lái)證明。但是，考慮到國(guó)內(nèi)濃厚的人情世故和禮尚往來(lái)風(fēng)氣，這種費(fèi)用的支出都具有合理性和必要性，所以導(dǎo)致了招待、節(jié)日禮品等支出數(shù)額巨大。雖然對(duì)于中小企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，這些可以作為費(fèi)用，但是不能夠提供較為規(guī)范的票據(jù)。不僅如此，中小企業(yè)管理者自主創(chuàng)業(yè)的數(shù)量較多，受到政府多方面的政府扶持也較多，所以當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，會(huì)計(jì)師會(huì)審計(jì)出一些不合理的借貸現(xiàn)象，從審計(jì)角度，這些資金借貸理應(yīng)歸于應(yīng)收賬款或者計(jì)提壞賬等，但是從人情世故來(lái)看，這些都是符合情理。所以政企關(guān)系的復(fù)雜，可能有利于企業(yè)的發(fā)展，但是不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。

最后，會(huì)計(jì)師審計(jì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)簡(jiǎn)單化。中小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不夠重視，其主要是需要一份業(yè)績(jī)報(bào)告給相關(guān)的投資人，財(cái)務(wù)報(bào)告成為中小企業(yè)提升公司聲望或者口碑的工具，所以中小企業(yè)會(huì)積極的尋求知名會(huì)計(jì)事務(wù)所出具一份“公開(kāi)、公正和客觀”的業(yè)績(jī)報(bào)告。從會(huì)計(jì)事務(wù)所角度，由于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，為了事務(wù)所利潤(rùn)最大化，會(huì)計(jì)師審計(jì)工作存在一定的被動(dòng)性，中小企業(yè)愿意出高價(jià)選擇一家體面的事務(wù)所來(lái)出具一份體面的報(bào)告，事務(wù)所為了滿足客戶的需要，也會(huì)出具一份令客戶滿意的財(cái)務(wù)報(bào)告，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)明顯的質(zhì)量問(wèn)題和公正缺失。

四、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范，本文主要從政府和事務(wù)所等兩方面來(lái)闡釋。

在政府方面，需要聯(lián)合相關(guān)監(jiān)管部門，發(fā)揮監(jiān)督職能，重點(diǎn)檢查事務(wù)所和審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作凸顯嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，需要理順政府部門的職能。政府各級(jí)部門需要明確自身的監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管和查處偷稅漏稅現(xiàn)象，給違法行為以嚴(yán)刑峻法，營(yíng)造一個(gè)有序、健康的市場(chǎng)環(huán)境。并且需要健全和完善審計(jì)制度，對(duì)于審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行細(xì)致的理論研究和實(shí)踐，制定出相應(yīng)的審計(jì)細(xì)則，避免因?yàn)榉扇笔Щ蛘卟划?dāng)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，相關(guān)單位例如中注協(xié)也需要積極的開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中，可能存在的各種問(wèn)題，中注協(xié)等相關(guān)單位要有清晰認(rèn)識(shí)，加大力度處置審計(jì)危機(jī)。其次，明確監(jiān)管部門的任務(wù)。政府部門的設(shè)立，要有明確的職能分工，避免出現(xiàn)部門設(shè)立過(guò)多而監(jiān)管無(wú)門的情況。并且，對(duì)于政府部門出具虛假的審計(jì)報(bào)告，要進(jìn)行更加嚴(yán)格的處罰。根據(jù)相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，近20%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于政府出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這可以看出，政府部門虛假會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是，從現(xiàn)行法律來(lái)看，沒(méi)有相關(guān)的法律對(duì)官員出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告作出明確的處置。所以需要法律制定部門能夠立足審計(jì)市場(chǎng)實(shí)際，針對(duì)官員的錯(cuò)誤行為，進(jìn)行法律的規(guī)范和矯正，從而凈化市場(chǎng)環(huán)境。接著，需要明確會(huì)計(jì)師職業(yè)范圍。目前，國(guó)內(nèi)只針對(duì)上市公司的審計(jì)，做了詳細(xì)而具體的規(guī)范，提出必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和符合審計(jì)資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。但是缺乏對(duì)非上市公司，尤其是中小企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范，從而導(dǎo)致了市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。從中注協(xié)的角度，可以對(duì)事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)等級(jí)分類，高質(zhì)量執(zhí)業(yè)、考核績(jī)效高的事務(wù)所有更加廣闊的業(yè)務(wù)范圍。反之，這縮小執(zhí)業(yè)范圍。

從事務(wù)所角度，要加強(qiáng)內(nèi)部管理，促使會(huì)計(jì)師審慎評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理處理潛在風(fēng)險(xiǎn)。首先，進(jìn)行差異化營(yíng)銷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在市場(chǎng)上立足，得到市場(chǎng)的認(rèn)可和收益，需要盡量避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和泛濫。例如針對(duì)新客戶，嚴(yán)把審計(jì)底線，吸引和留住新客戶，這需要會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中，做好詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，深入企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)情況，做好充分的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估工作，全方位評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，綜合運(yùn)用報(bào)表信息確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平。不同的部門對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)內(nèi)容大相徑庭，需要針對(duì)各自工作重點(diǎn)來(lái)確定審計(jì)的重心。例如政府機(jī)關(guān)，尤其是稅務(wù)系統(tǒng)，需要依法納稅和嚴(yán)控偷稅漏稅，其審計(jì)重點(diǎn)在于收入和利潤(rùn)；銀行系統(tǒng)，考慮到其工作重心在為企業(yè)提供資金，所以其審計(jì)重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)性。所以通過(guò)確定不同的審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)，降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。然后，幫助企業(yè)掌握會(huì)計(jì)審計(jì)政策和知識(shí)。只有讓企業(yè)了解審計(jì)內(nèi)容和流程，才能讓企業(yè)協(xié)調(diào)和配合審計(jì)工作，懂得審計(jì)的難處，對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行合理調(diào)整。并且，在審計(jì)過(guò)程中，可以有余力的幫助企業(yè)解決經(jīng)營(yíng)困難，了解企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困境和制度的不合理性，提出審計(jì)整體籌劃或者有針對(duì)性的調(diào)整，降低會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。最后，事務(wù)所自身業(yè)務(wù)能力和管理能力的提升也可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員專業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，對(duì)于審計(jì)工作的有序、高效執(zhí)行有重大作用，所以事務(wù)所需要對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。通過(guò)滿足社會(huì)對(duì)于審計(jì)工作的需求，審計(jì)人員的再教育制度必須得到完善，尤其是法規(guī)建設(shè)和專業(yè)知識(shí)的把握，可以確保會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的提高，不僅如此，會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提高也至關(guān)重要。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)接觸到企業(yè)內(nèi)部，也會(huì)感受到各種糖衣爆彈，所以需要嚴(yán)格把控道德底線，盡職盡責(zé)。例如在審計(jì)財(cái)務(wù)信息，收集財(cái)務(wù)證據(jù)的過(guò)程中，要嚴(yán)格編制底稿，不能馬虎對(duì)待資料，可以對(duì)材料多方論證和復(fù)查，不因企業(yè)會(huì)計(jì)制度的缺失或者資料的不嚴(yán)謹(jǐn)，而輕視或者放縱審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性。并且，審計(jì)行業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)的需求，制定出行之有效的準(zhǔn)則，建立現(xiàn)代化的審計(jì)體系和標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作的不斷推進(jìn)和完善做好準(zhǔn)備；審計(jì)工作如果完全依賴于事務(wù)所，可能會(huì)形成片面或者監(jiān)管缺失，所以如何引入第三方監(jiān)督管理機(jī)制就顯得尤為重要，第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要對(duì)會(huì)計(jì)師的工作和審計(jì)程序等進(jìn)行定期的核查，增加整個(gè)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度，提高事務(wù)所的審計(jì)水平，選拔和獎(jiǎng)勵(lì)在審計(jì)工作中，業(yè)務(wù)能力突出和專業(yè)素質(zhì)鮮明的會(huì)計(jì)師，并由這些人設(shè)立專門委員會(huì)，來(lái)對(duì)特別案例特別處理，及時(shí)公告處理結(jié)果，提升審計(jì)工作的專業(yè)性。

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