王娟

山西運(yùn)城公路規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)院 山西運(yùn)城 044000

對(duì)于公路工程來講營(yíng)改增十分重要，其不但能夠減少工程造價(jià)，還能提高公路工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并且加強(qiáng)公路建設(shè)單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此，相關(guān)部門需給予營(yíng)改增高度重視，促使其存在的價(jià)值與效用在公路工程中充分的發(fā)揮出，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)提供有利條件。

1 營(yíng)改增對(duì)公路工程造價(jià)的影響

1.1 積極影響

第一，依據(jù)以往的稅收方式，在營(yíng)改增政策實(shí)行以前，所繳納的稅收為營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的征收方式，需對(duì)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)展開計(jì)算，此種計(jì)算方式極易出現(xiàn)重復(fù)征稅的狀況。另外，營(yíng)業(yè)稅變?cè)鲋刀愐矔?huì)受實(shí)際流通環(huán)節(jié)一些，對(duì)于那些流通環(huán)節(jié)比較復(fù)雜的企業(yè)，營(yíng)改增之前，其重復(fù)征稅的現(xiàn)象就十分顯著，所以營(yíng)改增防止重復(fù)征稅的效果是有目共睹的。

第二，工程項(xiàng)目成本降低能夠通過營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀悂韺?shí)現(xiàn)，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅可以深度優(yōu)化稅負(fù)體系。部分規(guī)模較小的單位，營(yíng)改增前后的稅率大約在百分之三，其具體稅率在變革前后并未出現(xiàn)任何變化，基本上維持了原有的稅務(wù)水平。對(duì)于一般納稅人來講，與之前的稅率相比，增值稅稅率要更高一些，但是因增值稅的計(jì)稅方式能夠防止重復(fù)計(jì)算的問題，扣除重復(fù)征稅的地方，公路工程的整體稅負(fù)依舊是減少的，進(jìn)而讓公路工程成本體系發(fā)生改變，拓寬了產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)增值稅一般納稅人的范圍，進(jìn)而減少了生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)了完善產(chǎn)業(yè)體系的目的。

1.2 消極影響

第一，盡管營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅可以很大程度的降低單位具體稅負(fù)，但與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的計(jì)收方式要更加繁雜。依據(jù)增值稅計(jì)收方式計(jì)算，因其覆蓋面較廣，單位會(huì)計(jì)需要核算的內(nèi)容會(huì)顯著增加，但是不同單位的會(huì)計(jì)核算效率與質(zhì)量會(huì)有所不同，尤其是那些規(guī)模較小的單位，因自身專業(yè)技術(shù)與規(guī)模的顯著，無法高效完成那些較為繁雜的稅務(wù)計(jì)算。

第二，盡管在公路工程建設(shè)中，增值稅發(fā)票能夠抵掉一些稅款，但因范圍較小，效果受限，無法有效保證建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。例如，一些原材料的運(yùn)輸費(fèi)用不能開具發(fā)票，進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，另外一些設(shè)備的燃油費(fèi)用也只能開具成普通發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)完全抵扣，還有保險(xiǎn)費(fèi)用也不能全部抵扣，這對(duì)公路工程造價(jià)十分不利。

2 營(yíng)改增后公路工程造價(jià)變化的具體原因

2.1 人工費(fèi)用增多

在實(shí)行營(yíng)改增以后，公路工程建設(shè)中人工費(fèi)的稅率出現(xiàn)了一定轉(zhuǎn)變，從原本的百分之三的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榱税俜种坏脑鲋刀?。?duì)于規(guī)模較大的單位，在公路工程具體施工中會(huì)利用勞務(wù)分包的形式，而部分分包單位屬于小規(guī)模納稅人，依照百分之三繳納增值稅，所以在抵扣人工費(fèi)時(shí)，只能抵扣掉百分之三，進(jìn)而致使工程人工費(fèi)用增多，影響公路工程整體造價(jià)。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不全面

因?yàn)橐恍╉?xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，諸多地方性材料供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票，尤其是小型設(shè)備的租賃費(fèi)等，施工單位也無法獲取增值稅專用發(fā)票。盡管材料供應(yīng)商提供了發(fā)票，也不能同大型施工單位需繳納的百分之十的增值稅抵扣。

2.3 項(xiàng)目管理不合理

不合理的項(xiàng)目管理對(duì)施工單位構(gòu)建成本影響巨大，尤其營(yíng)改增之后，各個(gè)項(xiàng)目皆需要提供專用發(fā)票才能抵扣有關(guān)稅率，單位只能多出稅點(diǎn)購(gòu)買發(fā)票，這間接提升了施工成本。此外是供材管理的不合理，部分材料為甲方直供，會(huì)發(fā)生不能給施工方提供專用發(fā)票的狀況，施工方便不能抵扣，還會(huì)使施工成本增多。

3 對(duì)策建議

3.1 減小稅率

營(yíng)改增明確一般納稅人的稅率是百分之十，雖然同一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的百分之六、低稅率的百分之十三相比處于中間位置，但公路工程這個(gè)行業(yè)相對(duì)較特殊，設(shè)備購(gòu)入多年才出現(xiàn)一次，這在現(xiàn)實(shí)單位內(nèi)，不能出現(xiàn)這么多的購(gòu)入成本。所以平日能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較少，需考慮進(jìn)一步減少公路工程施工單位的稅率。

3.2 擴(kuò)增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

公路工程施工中，購(gòu)入成本具體集中在材料商身上，另外購(gòu)入成本占比較小，但適當(dāng)拓展進(jìn)項(xiàng)稅額，在某種程度上能夠降低單位稅負(fù)，例如，單位營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，能夠考慮依據(jù)折舊額進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)單位實(shí)發(fā)工資，能夠考慮采用百分百的方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3.3 優(yōu)化稅法體系

公路施工單位稅負(fù)較大的具體原以為不能獲取抵扣憑證，若是單位在支付燃油費(fèi)、材料運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，以及偏遠(yuǎn)山區(qū)的材料采購(gòu)費(fèi)，大都不能獲取增值稅專用發(fā)票，這便需要有關(guān)部門盡快優(yōu)化稅法體系，讓增值稅鏈條盡可能完整，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

3.4 優(yōu)化營(yíng)改后工程造價(jià)確定方法

公路工程費(fèi)用項(xiàng)目按費(fèi)用構(gòu)成要素組成劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)和稅金。為指導(dǎo)工程造價(jià)專業(yè)人員計(jì)算建筑安裝工程造價(jià)，將建筑安裝工程費(fèi)用按工程造價(jià)形成順序劃分為分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金。這里所說的稅金，是指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入公路工程造價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、維護(hù)建設(shè)稅。

當(dāng)營(yíng)改增后，稅金 =（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）；建安造價(jià)=(利稅前費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金)；=（利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額）+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額；=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn) +（應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額）；=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額

4 結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革政策，同公路工程建設(shè)單位原本的稅收方式有諸多不同。一方面營(yíng)改增對(duì)公路工程造價(jià)有積極影響，可以降低稅負(fù)壓力，加強(qiáng)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面營(yíng)改增會(huì)加大增值稅計(jì)算難度，發(fā)票開具較繁雜，部分單位繳稅金額反而上漲，增加了公路工程的造價(jià)。對(duì)于此種狀況，單位一定要及時(shí)調(diào)整自身造價(jià)體系，增強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員培養(yǎng)，盡快適應(yīng)營(yíng)改增以后的稅務(wù)形式，保證公路工程的效益最大化，在營(yíng)改增中獲利。