文/郭霽，鞍山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

1 前言

銀行作為金融機構(gòu)的代表，是商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，因職能、屬性等方面的不同，在不同方面有不同的分類，而在我國的銀行發(fā)展過程中，存在不同程度的資本金不足問題，由于充足的資本和合理的資本結(jié)構(gòu)，不僅是銀行得到長遠發(fā)展的基礎(chǔ)，而且也是維護公眾對銀行信心的基本需要，因此，這一問題的存在，在很大程度上影響銀行的發(fā)展。而資本監(jiān)管就是解決這一問題的有效舉措之，所謂的資本監(jiān)管，指的就是監(jiān)管當局規(guī)定銀行必須要持有的資本，通過這一舉措來保障銀行的穩(wěn)步發(fā)展。隨著商業(yè)銀行會計制度的建立健全，對資本監(jiān)管也產(chǎn)生著不小的影響，為此，明確這一方面的影響，在此基礎(chǔ)上合理開展資本監(jiān)管工作，從而促進整體的進步與發(fā)展。

2 商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響分析

資本監(jiān)管的主要目的在于要求商業(yè)銀行保持一定的損失吸收能力，而商業(yè)銀行會計制度的建立健全，對資本監(jiān)管是產(chǎn)生著不小的影響，為此，這一章節(jié)主要探討的內(nèi)容就是商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響渠道，通過對商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響進行有效的分析，在更好的明確這一方面的內(nèi)容。

2.1 金融資產(chǎn)計量會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響

金融資產(chǎn)計量會計規(guī)范成為商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響的重要體現(xiàn)之一，原因在于通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，不僅在美國所有銀行控股公司所呈現(xiàn)的資產(chǎn)負債表中可以看出金融資產(chǎn)在總資產(chǎn)的占據(jù)比例是高達百分之九十以上，而且在我國上市銀行資產(chǎn)負債表中的金融資產(chǎn)也是占據(jù)百分之九十以上，由此可見，金融資產(chǎn)計量會計規(guī)范影響著資本監(jiān)管。隨著公允價值在金融工具計量使用的范圍不斷拓展，分析金融資產(chǎn)計量會計規(guī)范對資本監(jiān)管產(chǎn)生的影響，從實質(zhì)角度來看的話，就是分析公允價值對資本監(jiān)管的潛在影響，而這一影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，促使收益大幅度波動；第二，在引發(fā)資本充足水平大幅度波動的基礎(chǔ)上引發(fā)監(jiān)管風險；第三，負面影響遠遠大于正面影響。需要注意的是，從商業(yè)銀行會計制度中可以得出，需要按照公允價值計算的金融工具包括可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負債、金融負債、指定為公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)，這四個組成內(nèi)容可以根據(jù)計量結(jié)果，將其分為損益項目和權(quán)益項目，從當前資本監(jiān)管規(guī)范角度出發(fā)，涉及權(quán)益項目的金融工具，如果沒有實現(xiàn)獲利或者是損失就會予以剔除，因此，公允價值對資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響僅限于將計量結(jié)果計入損益的項目。

2.2 金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管的影響

金融資產(chǎn)分類規(guī)范也是商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響的重要體現(xiàn)之一，而金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管產(chǎn)生的影響，不僅是通過影響計量規(guī)范選擇以及計量結(jié)果確認位置而實現(xiàn)，而且也是通過影響按公允價值計量且其變動計入損益金融資產(chǎn)的規(guī)模而實現(xiàn)，比如說，商業(yè)銀行劃歸為交易性金融資產(chǎn)數(shù)量大，那么，對資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響就大，反之如果商業(yè)銀行劃歸為交易性金融資產(chǎn)數(shù)量小，對資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響就小，兩者是呈現(xiàn)正比例關(guān)系，而從這一個角度來看的話，金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管產(chǎn)生的影響是呈現(xiàn)出獨特性這一特點，而這一特點主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是體現(xiàn)在金融資產(chǎn)初始分類過程中，商業(yè)銀行具有一定的選擇空間，另一方面是體現(xiàn)在持有金融資產(chǎn)的期間，商業(yè)銀行可以行使重分類選擇權(quán)。以金融危機時期所發(fā)生的一個案例來證明金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管是產(chǎn)生不可忽視的影響，在金融危機時期，金融資產(chǎn)市值呈現(xiàn)大幅度下跌的狀態(tài)，面對這一情況，歐洲商業(yè)銀行的資本監(jiān)管面臨著很大的壓力，為了緩解這一壓力，歐洲商業(yè)銀行游說金融監(jiān)管機構(gòu)采取金融資產(chǎn)重分類的方式將未實現(xiàn)損失排除在監(jiān)管資本核算之外，以此來實現(xiàn)降低風險的目的，由此可見，金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響是顯著的。

2.3 金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響

金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范又是商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響重要體現(xiàn)之一，由于金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范要求商業(yè)銀行將所確認的減值損失計入損益，正是因為這一方面的原因，對于資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響是直接的。而金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范對資本監(jiān)管產(chǎn)生的影響主要可以分為兩大類，一是貸款減值的影響，由于貸款是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，在銀行總資產(chǎn)比例中占據(jù)著較高的份額，若減值金額的話，會對資本監(jiān)管水平產(chǎn)生很大的影響，而可能會出現(xiàn)以下幾種情況：第一，前期累計貸款減值準備遠低于限制標準，新計提的貸款減值準備全額進入二級資本，那么，一級資本受到負面影響，而二級資本和總資本均受到正面影響；第二，前期累計貸款減值準備遠接近限制標準，一級資本受到負面影響，二級資本受到正面影響，而總資本所受到的影響取決于二級資本金額是否超過計入一級資本金額。二是其他金融資產(chǎn)減值的影響，其他金融資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報價權(quán)益工具投資等，若發(fā)生減值，就會直接計入到損益中，從而對資本監(jiān)管產(chǎn)生負面的影響。

2.4 SPE 并表會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響

SPE 并表會計規(guī)范仍然是商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管的影響重要體現(xiàn)之一，在SPE 并表會計規(guī)范之下，規(guī)定商業(yè)銀行的某些表外業(yè)務(wù)是否應該并表列報，進一步確定是否應該納入資本監(jiān)管核算之中，其中資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)對資本監(jiān)管核算的影響是最大的，并且在某一段時間，所發(fā)揮的影響還很有可能是持續(xù)性的。具體來講的話，SPE 并表會計規(guī)范對資本監(jiān)管產(chǎn)生的影響也是表現(xiàn)在兩個方面，一是隔離風險資產(chǎn)，二是獲取流動性，對于商業(yè)銀行而言，無論是隔離風險還是獲取流動，這兩方面都是處于密切相連的關(guān)系，因為在SPE 并表會計規(guī)范的作用之下，商業(yè)銀行在剝離風險資產(chǎn)的同時也能夠回籠資金，能夠在很大程度上為放貸提供資金保障，但是需要注意的是，如果會計制度不允許SPE 并表會計規(guī)范進行表外操作的話，那么，商業(yè)銀行會因為資本充足水平受到限制，進而影響放貸水平，自然所獲得的額外流動性就大打折扣，所以在2008年金融危機之后，如何通過完善企業(yè)合并財務(wù)報告相關(guān)會計規(guī)范以及限制商業(yè)銀行在資產(chǎn)方面的剝離行為，進一步約束商業(yè)銀行隨意擴充社會信用，這一方面已經(jīng)成為關(guān)注的重點。

3 結(jié)束語

商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響是表現(xiàn)在多個方面，而本文就針對于此，從金融資產(chǎn)計量會計規(guī)范、金融資產(chǎn)分類規(guī)范、金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范以及SPE 并表會計規(guī)范這幾個方面入手，在此基礎(chǔ)上探討商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管所產(chǎn)生的影響，通過對這些方面內(nèi)容的明確，希望可以為實際的發(fā)展提供一些參考意見，從而促進整體的進步與發(fā)展。