一、 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，認(rèn)真開展審前調(diào)查工作

績(jī)效審計(jì)是指由專職機(jī)構(gòu)和人員對(duì)政府部門及其他經(jīng)濟(jì)組織的期望功能或公共資金、項(xiàng)目、政策的期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)、有效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其盡可能地盡善盡美。實(shí)施績(jī)效審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，更要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表以外的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)不容易發(fā)現(xiàn)，例如合同、發(fā)票是真實(shí)的，但事項(xiàng)是假的，風(fēng)險(xiǎn)如何能發(fā)現(xiàn)，這就要求審計(jì)人員要會(huì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論的思路，從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)被審計(jì)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)行為，審計(jì)起點(diǎn)從原來的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，轉(zhuǎn)為從被審計(jì)項(xiàng)目的環(huán)境、性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程，管理部門及其領(lǐng)導(dǎo)人的情況，全面地評(píng)估可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。其特征主要表現(xiàn)為：1、審計(jì)注重運(yùn)用分析性程序，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不再孤立地分析單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；分析工具充分借鑒大數(shù)據(jù)技術(shù)等現(xiàn)代管理手段，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中。2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取證重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)將被審計(jì)客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中，充分了解客戶整體情況，從外部取得大量的證據(jù)來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，并以此評(píng)估客戶的風(fēng)險(xiǎn)所在，避免出現(xiàn)“只見樹木不見森林”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。3、績(jī)效審計(jì)審前準(zhǔn)備需要開展比較詳盡的審前調(diào)查，從而鎖定審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)事項(xiàng)范圍，緊扣與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的內(nèi)容，與效率相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注自主性大的環(huán)節(jié)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，做到有的放矢，合理分配審計(jì)資源。調(diào)查要內(nèi)部調(diào)查與外部調(diào)查相結(jié)合，明查與暗訪相結(jié)合，不僅到被審計(jì)部門了解情況，還要到與其相關(guān)的部門了解情況。

二、 建立績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

建立科學(xué)合理可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是提高績(jī)效審計(jì)效果的關(guān)鍵所在。其它審計(jì)是先找問題，然后找法律、找標(biāo)準(zhǔn)，判斷對(duì)不對(duì)；績(jī)效審計(jì)是倒過來，先找標(biāo)準(zhǔn)，再找證據(jù)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)做到的事情就是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要從管理制度及相關(guān)經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家規(guī)定，項(xiàng)目立項(xiàng)過程和申報(bào)程序，項(xiàng)目實(shí)施情況，項(xiàng)目資金支出的經(jīng)濟(jì)性和效率性，項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的效益水平等方面去選取。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具有可靠性(在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人員運(yùn)用同樣的標(biāo)準(zhǔn)能夠得出同樣的結(jié)論)、可比性(與針對(duì)其他類似機(jī)構(gòu)、與以前針對(duì)被審計(jì)對(duì)象開展的績(jī)效審計(jì)所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)一致)、客觀性?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要最大限度地尋求公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以是有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度的規(guī)定；國(guó)家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；組織指定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算和定額等；上級(jí)部門下達(dá)的計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)；同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù)；同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法；科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，找準(zhǔn)關(guān)鍵指標(biāo)，突出重點(diǎn)，遵循可控性原則，加強(qiáng)與利益相關(guān)方的溝通，力爭(zhēng)使選取的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、合理、公正。其中財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)包括反映資產(chǎn)保值增值狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況、預(yù)算執(zhí)行狀況、資產(chǎn)管理使用狀況、資金發(fā)揮效益狀況等方面。管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)、發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)、“三重一大”決策評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)、基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)、人力資源評(píng)價(jià)、行業(yè)影響評(píng)價(jià)、社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)等方面。主要反映高校在一定期間所采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效。

績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立要將定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，能量化的量化，不能量化的細(xì)化；根據(jù)重要性程度，管控程度的不同，確定權(quán)重分值，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，形成一套完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)突出重點(diǎn)，又不失全面性。

三、 審計(jì)手段多樣化，充分獲取審計(jì)證據(jù)

可以通過數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、本量利分析法、成本效益(效果)分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；也可以通過專題討論會(huì)、標(biāo)桿法、調(diào)查法、目標(biāo)成果法、公眾評(píng)價(jià)法獲取審計(jì)證據(jù)。采取靈活多樣的審計(jì)方法，如進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，實(shí)行會(huì)計(jì)信息承諾、個(gè)別訪談、公布舉報(bào)電話和舉報(bào)信箱、召開座談會(huì)、調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)盤查、調(diào)閱信訪舉報(bào)案件處理情況，單位會(huì)議記要，民主生活會(huì)記錄等內(nèi)容，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合等方式，獲取廣泛的信息，搜集充分有效的審計(jì)證據(jù)。

按照“花錢必問效，無效必問責(zé)”的思路，開展績(jī)效審計(jì)工作。目前很多支出事項(xiàng)，從程序上看都沒有問題，招標(biāo)程序、合同、正規(guī)發(fā)票都有，但要從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性幾方面對(duì)經(jīng)費(fèi)管理使用情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在審查經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，要按照經(jīng)費(fèi)從哪里來的，有沒有預(yù)算，經(jīng)費(fèi)用到何處，產(chǎn)生了什么效果，為什么會(huì)用這么多，有沒有更優(yōu)化的方案這一思路開展審計(jì)工作?；ㄥX的效果在哪里是審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，才能有效甄別真發(fā)票假事項(xiàng)問題。例如“設(shè)備費(fèi)”支出，審計(jì)人員關(guān)注購(gòu)買程序合規(guī)性，購(gòu)買設(shè)備的可行性，設(shè)備存在性，管理的有效性，使用效益性，處置效果性。“會(huì)議費(fèi)”支出，我們要關(guān)注資金來源，會(huì)議簽到表，會(huì)議發(fā)言記錄，會(huì)議討論的問題及最后討論的結(jié)果；參會(huì)人員名單及入住酒店的登記情況，價(jià)格的合理性，還要找參會(huì)人員訪談?！白稍冑M(fèi)”支出，從賬面看是非現(xiàn)金發(fā)放，有專家名單，有銀行卡號(hào)，這些貌似沒有問題，但以績(jī)效為導(dǎo)向的審計(jì)思路，審計(jì)人員要關(guān)注咨詢?cè)?、咨詢?nèi)容、咨詢對(duì)象、咨詢效果、訪談被咨詢專家，了解專家資格?！盁o效必問責(zé)”就是要落實(shí)責(zé)任追究制度，實(shí)行重大決策終身責(zé)任追究制度。針對(duì)無效支出，根據(jù)金額大小追究相關(guān)人員的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，屬于誰的責(zé)任誰來承擔(dān)，不允許大事化小，小事化了。只有處理處罰到位，才能起到應(yīng)有的震懾作用。

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)能力和工作水平?？?jī)效審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但又高于財(cái)務(wù)審計(jì)，這就要求審計(jì)人員具備更高的審計(jì)能力和綜合素質(zhì)。審計(jì)人員除具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能外，還要有較高的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和職業(yè)敏感性。同時(shí)，審計(jì)人員要會(huì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，具有大數(shù)據(jù)的思維去分析問題和處理問題，比如我們查某個(gè)人的科研經(jīng)費(fèi)使用情況，單查一個(gè)課題不容易發(fā)現(xiàn)問題，把他所有的課題放在一起看，問題就能發(fā)現(xiàn)，從同一家公司開出的發(fā)票，并且是連號(hào)發(fā)票分散在不同課題中支出，分散在不同憑證中報(bào)銷，并且存在前后矛盾現(xiàn)象。審計(jì)人員提出的審計(jì)建議要具有建設(shè)性和可操作性。因此，具有相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員應(yīng)盡快充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來；其次要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，學(xué)習(xí)審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、預(yù)算及各種相關(guān)法規(guī)、制度，通過培訓(xùn)提高審計(jì)人員識(shí)別資料真?zhèn)?，?jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法與否的能力，使他們適應(yīng)不斷發(fā)展的審計(jì)形勢(shì)，從而達(dá)到主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

注重績(jī)效審計(jì)報(bào)告的撰寫?？?jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括情況段、評(píng)價(jià)段、問題發(fā)現(xiàn)段和建議段。評(píng)價(jià)要客觀、公正，不能直接根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)表象得出評(píng)價(jià)結(jié)論，要重在考察指標(biāo)數(shù)據(jù)變化的原因分析，再下評(píng)價(jià)結(jié)論，剝離非相關(guān)因素的影響。問題分析由“表象”深挖到“根源”，應(yīng)當(dāng)對(duì)問題存在的內(nèi)部、外部、主管、客觀等方面原因進(jìn)行綜合、深入的分析，指出問題的危害性，充分印證審計(jì)提出的問題。即寫問題必須符合四個(gè)要素：每個(gè)問題都有判斷標(biāo)準(zhǔn)；問題產(chǎn)生的原因；發(fā)生什么影響；有什么后果。審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性，從阻斷產(chǎn)生問題的根源上著眼，注重從體制、機(jī)制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策、法律、制度的落實(shí)和完善，推進(jìn)深化收革，加強(qiáng)宏觀管理。

(安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)審計(jì)處，安徽合肥230061)