一、事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施的必要性

在事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)發(fā)展等具有重大的意義。一方面，可以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。從內(nèi)控角度加強(qiáng)事業(yè)單位各部門各流程環(huán)節(jié)的規(guī)范性，能夠有效控制事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的合理配置。另一方面，實(shí)施內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的法制管理，提升其管理水平。事業(yè)單位具有行政職能，在業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)，主要是依靠規(guī)章條例，契合法律法規(guī)，要積極有效的實(shí)施內(nèi)控管理，進(jìn)行自我的約束制約，將流程合理的規(guī)范化、程序化，在內(nèi)部實(shí)施多元化的職責(zé)，合理有效地?cái)U(kuò)大職員隊(duì)伍，提升專業(yè)化水準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，加速提升內(nèi)控制度的完善性，優(yōu)化資源的各項(xiàng)配置，在公眾面前營(yíng)造增強(qiáng)法制管理水平，樹(shù)立良好的形象。

二、事業(yè)單位內(nèi)控存在問(wèn)題分析

在內(nèi)部控制發(fā)展變化歷程中，對(duì)內(nèi)控的界定具有一定影響力且得到國(guó)內(nèi)外大多學(xué)者的認(rèn)可的是由COSO委員會(huì)界定的內(nèi)控的五個(gè)基本要素。因此，本文結(jié)合COSO對(duì)于內(nèi)控的界定，根據(jù)五大要素來(lái)分析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的基本問(wèn)題，分析內(nèi)部控制實(shí)施的必要性以及可行性，并針對(duì)此提出完善內(nèi)控的實(shí)踐措施，提高行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率。

(一)內(nèi)控環(huán)境缺乏，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

事業(yè)單位內(nèi)控制度的缺失性體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境的薄弱性，具體的可以從三個(gè)方面看出：第一，事業(yè)單位上至管理層，下至職員，對(duì)于內(nèi)控的意識(shí)不足，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)于自身的重要性，只是單純的認(rèn)為是財(cái)務(wù)部或是會(huì)計(jì)審核部門的職責(zé)，與自身并沒(méi)有多大的關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其沒(méi)有合理的重視，沒(méi)有為員工做好充足的榜樣作用，員工因其對(duì)于內(nèi)控制度理解欠缺的問(wèn)題，也并沒(méi)有理解內(nèi)控對(duì)整個(gè)單位、自身的發(fā)展意義。第二，機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)體制由于事業(yè)單位自身性質(zhì)，加之與時(shí)代具有一定的差距形成了各部門之間的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響了各部門之間橫縱向的有效交流。第三，事業(yè)單位因“鐵飯碗”、“大鍋飯”而成名，缺乏有效的考核機(jī)制，員工很難發(fā)揮主觀能動(dòng)性，降低了事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)效率。此外，事業(yè)單位缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制預(yù)警方案并不完善。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，包括濫用職權(quán)、資源配置率低以及道德尋租等單位層面的風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)購(gòu)置、采購(gòu)、預(yù)算收支等業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)控活動(dòng)缺乏規(guī)范性，信息溝通阻塞

事業(yè)單位內(nèi)控活動(dòng)雖具有一定的成效，但整體實(shí)施來(lái)說(shuō)，缺乏一定的規(guī)范性，主要體現(xiàn)在三方面：第一是規(guī)章制度規(guī)范性的缺乏。事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控規(guī)章制度，但并不完善健全，覆蓋面不夠深入全面，并未深入涉足到單位各部門的各流程環(huán)節(jié)。另外，規(guī)章制度的建立可能脫離一定的實(shí)際軌道，缺乏可行性。第二是預(yù)算管理體系缺乏規(guī)范性。預(yù)算體系的制定、實(shí)施、修正等過(guò)程缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，沒(méi)有為調(diào)研形成良好完善的基礎(chǔ)，預(yù)算調(diào)整較為頻繁，削弱了預(yù)算設(shè)定的控制成本的作用，沒(méi)有從成本控制方面為內(nèi)控奠定基礎(chǔ)。第三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范性。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)程序的實(shí)施以及會(huì)計(jì)核算的方法等較為基礎(chǔ)單一，崗位職責(zé)不明確，信息失真情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致職權(quán)腐敗濫用、國(guó)有資產(chǎn)資源流失。此外，信息化時(shí)代的大數(shù)據(jù)不僅對(duì)于企業(yè)重要，對(duì)于事業(yè)單位同樣重要。信息流通機(jī)制應(yīng)形成一個(gè)良好的循環(huán)體制，但事業(yè)單位往往并未建立良好的溝通和反饋機(jī)制，導(dǎo)致信息流通不順暢，導(dǎo)致單位橫縱向部門之間的信息流通受到阻礙，運(yùn)營(yíng)有效性缺乏，浪費(fèi)較多的時(shí)間和資源。

(三)內(nèi)外監(jiān)督力度不足，審計(jì)機(jī)制不完善

對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制存在不完善性，監(jiān)督崗位等設(shè)置不合理不完善，獨(dú)立性問(wèn)題依舊存在。因事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)部門的主體是紀(jì)檢部、以及審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，表現(xiàn)在單位沒(méi)有設(shè)立專門的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者是有其他部門兼任審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者是審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)部門虛設(shè)等情況。另外，審計(jì)監(jiān)督職員存在專業(yè)性缺失等問(wèn)題，沒(méi)有良好的審計(jì)專業(yè)化的基礎(chǔ)，缺乏對(duì)審計(jì)概念的深刻理解，使得審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行缺乏規(guī)范性，不能夠有效的執(zhí)行。這些情況都在一定程度上削弱了審計(jì)部門的監(jiān)督審計(jì)作用，否定了審計(jì)監(jiān)督部門設(shè)立的初衷，出現(xiàn)了紙上談兵的現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)踐的完善措施

(一)確立內(nèi)控目標(biāo)，完善內(nèi)控財(cái)務(wù)體制

短期或是戰(zhàn)略目標(biāo)不僅是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)于行政事業(yè)單位也不例外。事業(yè)單位也要確立內(nèi)控目標(biāo)，完善內(nèi)控機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)的良好運(yùn)行。事業(yè)單位建立內(nèi)控目標(biāo)可以從以下幾方面來(lái)著手：首先，事業(yè)單位各項(xiàng)組織業(yè)務(wù)的進(jìn)行要以國(guó)家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，使組織行為有法可依，對(duì)事業(yè)單位人員行為進(jìn)行規(guī)范，使其合規(guī)合矩。再者，要做好事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，并設(shè)立合理有效地內(nèi)控會(huì)計(jì)目標(biāo)，使得資金的使用效率得到最大化。特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，事業(yè)單位要合理的建立預(yù)算體系，建立精細(xì)化的預(yù)算，節(jié)省開(kāi)支。國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政撥款一般屬于專項(xiàng)資金，則事業(yè)單位職員的工資，福利待遇等都需要事業(yè)單位及其當(dāng)?shù)卣M(jìn)行支出，因此事業(yè)單位預(yù)算體系的建立是節(jié)省開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)資金有效利用的基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行預(yù)算的編制時(shí)，要切合實(shí)際情況，詳盡的羅列單位各部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出用度，謹(jǐn)慎制定單位支出總額，減少資源因預(yù)算的盲目增加而浪費(fèi)。另外在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，要注意管理的強(qiáng)化，遵守國(guó)家法規(guī)政策，詳細(xì)記錄資金項(xiàng)目支出等。

其次，在預(yù)算體系建立完善的基礎(chǔ)上，要建立預(yù)算目標(biāo)責(zé)任體系，將預(yù)算成本與各責(zé)任中心有效結(jié)合起來(lái)，落實(shí)預(yù)算績(jī)效的考核，做好預(yù)算管理的事前、事中、以及事后的一體化控制規(guī)劃，提高內(nèi)部控制的有效性。此外，注意事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效性以及完整性的有效提升，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部對(duì)于財(cái)務(wù)信息的獲取及控制能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保內(nèi)控會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮，為事業(yè)單位各管理層制定決策提供財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。最后，要注意內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)立要遵循適用性、制約性、全面性等各項(xiàng)原則，切勿照搬其他單位的內(nèi)控目標(biāo)，內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)立要注意單位各部門之間的制約協(xié)調(diào)性，強(qiáng)化各部門的相互監(jiān)督制約，優(yōu)化內(nèi)控體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)質(zhì)量的有效。

(二)提高內(nèi)控意識(shí)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和道德體系

提高事業(yè)單位各管理層以及職工的內(nèi)控意識(shí)，可以從兩方面著手：一方面從事業(yè)單位管理層開(kāi)始，由上至下進(jìn)行內(nèi)控意識(shí)的培訓(xùn)，使其管理層領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。管理者對(duì)于內(nèi)控認(rèn)識(shí)的重視不僅體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)控會(huì)計(jì)的重視，還體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)控機(jī)制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重視。內(nèi)控機(jī)制的核心是內(nèi)控會(huì)計(jì)，管理者只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控會(huì)計(jì)的重要性，才能夠積極有效的采取決策，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門以及會(huì)計(jì)人員工作積極性的提升，積極做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息等的處理，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。再者，事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于單位員工的績(jī)效要建立合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，建立監(jiān)督體系，運(yùn)行單位運(yùn)行的糾錯(cuò)機(jī)制，同時(shí)使得管理者更好的了解單位財(cái)務(wù)信息，健全內(nèi)控管理機(jī)制。另一方面，加強(qiáng)機(jī)制的事前、事中等一體化建設(shè)的內(nèi)控建設(shè)，建立一套完整有效的內(nèi)控體系，使員工的行為能夠有章可循，有法可依，降低制度的缺失造成的損失，并在責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，細(xì)分各職層工作權(quán)限，提高各職工參與內(nèi)控機(jī)制的行為積極性，有效提高單位內(nèi)控力。

風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制以及道德體系的建設(shè)對(duì)于內(nèi)控機(jī)制的完善是切實(shí)必要的。在事業(yè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制：首先要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，“鐵飯碗”的思想相對(duì)固化，事業(yè)單位要緊隨新時(shí)代的發(fā)展步伐，棄除固化思想，分析各單位生存發(fā)展環(huán)境，形成居安思危的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。再者，結(jié)合各事業(yè)單位具體實(shí)踐情況，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，確立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象等實(shí)施合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。最后，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息資料等進(jìn)行全面的收集整理，加強(qiáng)專業(yè)的第三方專業(yè)的介入監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)宏觀調(diào)控，提升事業(yè)單位內(nèi)控管理水平，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

(三)規(guī)范內(nèi)控程序，完善單位內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)控程序的規(guī)范對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控管理水平的提升具有重要的意義。具體可以從三方面對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控程序進(jìn)行規(guī)范提升：第一，內(nèi)控程序在事業(yè)單位的有效執(zhí)行是基于組織具有調(diào)理架構(gòu)清晰地組織機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位各部門的職權(quán)要盡量實(shí)行透明化的管理，進(jìn)行職權(quán)的開(kāi)放化管理；另外，在崗位設(shè)置上，要加強(qiáng)各崗位之間的牽制作用，強(qiáng)化各部門之間的監(jiān)督作用，細(xì)分工作，將責(zé)任與職務(wù)相連接，推動(dòng)各部門的聯(lián)系，提升各部門工作效率。第二，在組織架構(gòu)完善的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制的建立，事業(yè)單位因其特有的性質(zhì)，在監(jiān)督體制建立時(shí)要注意結(jié)合國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)，尋找專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督人員，保持獨(dú)立性，有效發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。

第三，組織內(nèi)控實(shí)施過(guò)程所需要的人員需要進(jìn)行專業(yè)化。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)行繼續(xù)教育，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理以及信息知識(shí)獲取能力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的理解與轉(zhuǎn)化，提升財(cái)務(wù)專業(yè)性，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)。同時(shí)事業(yè)單位改革用人培訓(xùn)制度，借鑒企業(yè)人才招收制度，加大各崗位人員交流以及業(yè)務(wù)水平力度，做好人員激勵(lì)政策，增強(qiáng)事業(yè)單位職員的責(zé)任感，加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)等職稱考試的獎(jiǎng)賞力度，提升整體人才素質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位要提高運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的穩(wěn)健發(fā)展，就必須建立有效的內(nèi)部控制。因此，我們可以從內(nèi)控意識(shí)、程序規(guī)范性，優(yōu)化審計(jì)考核體系、信息化的建設(shè)等方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的有效運(yùn)營(yíng)。

(青島市平度市店子鎮(zhèn)人民政府，山東青島266753)