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        企業(yè)選擇不同納稅人身份供應(yīng)商的稅務(wù)籌劃分析

        2018-12-07 12:15:11呂亞楠
        時代經(jīng)貿(mào) 2018年8期
        關(guān)鍵詞:普通發(fā)票計稅專用發(fā)票

        呂亞楠

        增值稅是目前我國18個稅種中最重要的稅種,征稅范圍廣,覆蓋面大,在我國稅法體系中占據(jù)著舉足輕重的低位。2018年3月28日,國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,確定深化增值稅改革的措施,進(jìn)一步減輕市場主體的增值稅稅負(fù)。本文基于此背景,從稅務(wù)籌劃的角度比較分析企業(yè)從一般納稅人處采購貨物和從小規(guī)模納稅人處采購貨物對企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響以及對企業(yè)凈利潤的影響,幫助企業(yè)正確選擇供應(yīng)商,降低企業(yè)增值稅稅負(fù),增加稅后利潤。

        一、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

        增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型。劃分的標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平。其中,年應(yīng)稅銷售額的具體標(biāo)準(zhǔn)為:

        從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù),以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的為一般納稅人,50萬元(含)以下的為小規(guī)模納稅人;從事貨物批發(fā)或零售,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,80萬元(含)以下的為小規(guī)模納稅人;銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的為一般納稅人,500萬元(含)以下的為小規(guī)模納稅人。

        (注:2018年3月28日,國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,會議決定從2018年5月1日起,統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元,并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。)

        二、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法

        (一)一般計稅方法

        增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法,一般計稅方法為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額。

        (二)簡易計稅方法

        小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法。簡易計稅方法為按照當(dāng)期銷售額和征收率計算的增值稅額。一般納稅人在特定情形下也可采用簡易計稅方法,但是一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。

        三、企業(yè)選擇不同納稅人身份供應(yīng)商的稅負(fù)分析

        企業(yè)在采購過程中,可以選擇從一般納稅人處采購,也可以從小規(guī)模納稅人處采購,不同的采購方式對企業(yè)的增值稅稅負(fù)和稅后凈利潤的影響也是不同的。

        假定某公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,該公司在購買原材料時,有以下幾種方案可供選擇:方案一:從A公司(一般納稅人)處購買,每噸含稅價格為5500元 ,A公司適用的增值稅稅率為17%;方案二:從B公司(小規(guī)模納稅人)處購買,則可取得由稅務(wù)機關(guān)代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票,每噸含稅價格為5000元;方案三:從C公司(小規(guī)模納稅人)處購買,只能取得增值稅普通發(fā)票,每噸含稅價格為4500元。若該公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為10000元,其他相關(guān)費用1500元,城建稅稅率為7%,教育費加征收率為3%。該公司以凈利潤(稅后利潤)最大化為目標(biāo)。

        該公司為一般納稅人,如果從A公司(一般納稅人)處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票,可以抵扣17%、11%或者6%的進(jìn)項稅額;如果從B公司(小規(guī)模納稅人)處取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,只能抵扣3%的進(jìn)項稅額;而從C公司(小規(guī)模納稅人)處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)只能取得普通發(fā)票,則無法抵扣進(jìn)項稅額;另一方面,從A公司(一般納稅人)處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格比從B公司(小規(guī)模納稅人)和C公司(小規(guī)模納稅人)處購進(jìn)的成本高。因此,一般納稅人企業(yè)在選擇供應(yīng)商時除了要考慮增值稅稅負(fù)的情況,還要綜合考慮企業(yè)凈利潤的大小。如果購買方為小規(guī)模納稅人,不論是從一般納稅人身份的企業(yè)購進(jìn)貨物還是從小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)購進(jìn)貨物,即使取得相應(yīng)的可以抵扣的憑證,也不能抵扣進(jìn)項,對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說,只需要對比從不同供應(yīng)商采購貨物的成本的大小即可。

        根據(jù)相關(guān)稅種的計算公式:當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額;應(yīng)納城建稅及教育費附加=實際繳納的“兩稅”稅額×適用稅率;應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率,得出:

        方案一:從A公司(一般納稅人)處采購。應(yīng)納增值稅額為900.86元;應(yīng)納城建稅及教育費附加為90.09元;應(yīng)納企業(yè)所得稅為927.27元;凈利潤為2781.79元。方案二:從B公司(小規(guī)模納稅人)處采購。應(yīng)納增值稅額為1554.37元;應(yīng)納城建稅及教育費附加為155.44元;應(yīng)納企業(yè)所得稅為872.55元;凈利潤為2617.65元。方案三:從C公司(小規(guī)模納稅人)處采購。則該公司應(yīng)納增值稅額為1700元;應(yīng)納城建稅及教育費附加為170元;應(yīng)納企業(yè)所得稅為957.50元;凈利潤為2872.50元。通過對比,方案三比方案一的凈利潤多90.71元(2872.5-2781.79),比方案二的凈利潤多254.86元(2872.50-2617.65)。因此,方案三最優(yōu),其次是方案二,最后是方案一。

        四、小結(jié)

        通過上述案例分析,若購貨方以凈利潤最大化為目標(biāo),則可以通過凈利潤法來比較從不同供應(yīng)商處采購貨物的凈利潤的大小,從而選擇凈利潤最大的方案。

        假定購貨方為一般納稅人,不含稅銷售額為S,銷售貨物的增值稅稅率為T,企業(yè)從一般納稅人處和從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的基本情況如下:

        (1)從一般納稅人處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的金額為含稅價P1,適用的稅率為T1,其他費用為F,凈利潤為L1;

        (2)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的金額為含稅價P2,適用的征收率為T2(取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票),其他費用為F,凈利潤為L2;

        (3)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的金額為含稅價P3,適用的征收率為T3(開具普通發(fā)票),其他費用為F,凈利潤為L3。企業(yè)適用的城建稅稅率為7%,教育費附加為3%,企業(yè)所得稅稅率為25%。

        1)假定L1=L2,得出凈利潤均衡點的價格比P1/P2=(1+T1)×(1-0.1T2)/ (1+T2)×(1-0.1T1)。當(dāng)T1=17%,T2=3%時,代入上述公式,得出P1/P2=1.15。即T1=17%,T2=3%,且P1/P2=1.15時,購買方從一般納稅人處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)還是從小規(guī)模納稅人處(取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票)購進(jìn),其凈利潤一樣;當(dāng)P1/P2>1.15時,從小規(guī)模納稅人處(取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票)購進(jìn)的凈利潤更多;P1/P2<1.15時,從一般納稅人處購進(jìn)貨物的凈利潤更多。2)假定L1=L3,得出凈利潤均衡點的價格比P1/P3=(1+T1)/ (1-0.1T1)。當(dāng)T1=17%時,代入上述公式,得出P1/P3=1.19。即T1=17%且P1/P3=1.19時,購買方從一般納稅人處購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)還是從小規(guī)模納稅人處(開具普通發(fā)票)購進(jìn),其凈利潤一樣;當(dāng)P1/P3>1.19時,從小規(guī)模納稅人處(開具普通發(fā)票)購進(jìn)的凈利潤更多;P1/P3<1.19時,從一般納稅人處購進(jìn)的凈利潤更多。3)假定L2=L3,得出凈利潤均衡點的價格比P2/P3=(1+T2)/(1-0.1T2)。當(dāng)T2=3%時,代入上述公式,得出P2/P3=1.03。即T2=3%且P2/P3=1.03時,購買方從小規(guī)模納稅人處(取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)還是從小規(guī)模納稅人處(開具普通發(fā)票)購進(jìn),其凈利潤一樣;當(dāng)P2/P3>1.03時,從小規(guī)模納稅人處(開具普通發(fā)票)購進(jìn)的凈利潤更多;P2/P3<1.03時,從小規(guī)模納稅人處(取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票)購進(jìn)的凈利潤更多。

        綜上所述,一般納稅人身份的企業(yè)在購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時除了以利潤最大化為目標(biāo)以外,在選擇供應(yīng)商時還應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量、購進(jìn)運費、售后服務(wù)等因素,做出合理全面的決策。小規(guī)模納稅人企業(yè),只需要對比從不同供應(yīng)商采購貨物的成本的大小即可。

        (鄭州工商學(xué)院,河南 鄭州 451400)

        參考文獻(xiàn):

        [1]張明杰.“營改增”下企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].河北企業(yè),2018(1).

        [2]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,2017.

        [3]尹冰玉.“營改增”下延邊州中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].時代經(jīng)貿(mào),2017(25).

        [4]文靜.論外資企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].時代經(jīng)貿(mào),2016(22).

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