自上世紀(jì)九十年代初開始，我國住房公積金制度已經(jīng)走過了二十多年的發(fā)展歷程。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)以及住房公積金業(yè)務(wù)信息處理程度的不斷提升，這給我國住房公積金的審計工作帶來了更多的挑戰(zhàn)。但是由于我國住房公積金管理制度仍然不甚完善，外部監(jiān)督基本很難發(fā)揮應(yīng)用的作用，因此加強住房公積金的內(nèi)部審計就顯得格外重要。鑒于近年來住房公積金管理中的風(fēng)險事件頻發(fā)，所以加強住房公積金內(nèi)部審計的風(fēng)險防范，對于保障我國住房公積金的良好運行和發(fā)展具有重要意義。

一、目前住房公積金中的風(fēng)險管理現(xiàn)狀和問題分析

根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部公布的數(shù)據(jù)顯示，截止2017年9月底全國住房公積金繳存總額達(dá)到了11.99萬億元，提取住房公積金6.98萬億元，累計發(fā)放個人住房貸款7.33萬億元，職工覆蓋率約為70%左右。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)的預(yù)測，住房公積金在不久的將來會發(fā)展成我國最大的基金。然而與住房公積金規(guī)模不斷擴(kuò)大相比，近年來關(guān)于住房公積金的貪污腐敗、非法挪用等案件也是不斷出現(xiàn)，并且其作案手段不斷出奇、涉案金額不斷上漲，給我國住房公積金造成了大量的損失。通過總結(jié)近年來住房公積金的案件，總結(jié)出住房公積金管理過程中的風(fēng)險問題主要包括以下幾個方面：

1.固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是指當(dāng)內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督和控制時，出現(xiàn)偏離環(huán)境和目標(biāo)的可能性。住房公積金的固有風(fēng)險，則是指因住房公積金管理中心或分中心因缺乏有效監(jiān)控，而出現(xiàn)資金被非法挪用、貪污損失等情況的可能性。住房公積金固有風(fēng)險的造成因素主要來自三個方面：(1)住房公積金管理中心或分中心職工的素養(yǎng)。職工素養(yǎng)對于固有風(fēng)險的產(chǎn)生具有直接的效應(yīng)，回顧我國住房公積金涉案事件中，大多數(shù)案件都是因為公積金管理人員的個人素養(yǎng)和職業(yè)道德不高，導(dǎo)致出現(xiàn)一些管理人員目無法紀(jì)、肆意挪用、貪污公積金的現(xiàn)象。(2)住房公積金管理制度的確定。一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫饶軌驅(qū)⒆》抗e金管理業(yè)務(wù)的整個流程納入監(jiān)管之下，從而最大限度降低固有風(fēng)險的產(chǎn)生幾率。目前我國還沒有制定一套統(tǒng)一的住房公積金管理制度，各個省、市、直轄市都在使用者自主制定的公積金管理制度和方法，從而造成住房公積金管理模式混亂、管理效率不高。(3)住房公積金的數(shù)據(jù)安全。個人信息泄露幾乎遍布我國各行各業(yè)，住房公積金自然也不例外。由于我國還沒有一套統(tǒng)一的自上而下的住房公積金數(shù)據(jù)系統(tǒng)，無論是硬件還是軟件系統(tǒng)都還不完善，導(dǎo)致住房公積金數(shù)據(jù)容災(zāi)能力較低，給職工賬戶信息安全帶來了不小的威脅。

2.控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指因內(nèi)部控制出錯和失誤導(dǎo)致出現(xiàn)重大差錯的可能性。住房公積金的控制風(fēng)險，則是指各住房公積金管理機(jī)構(gòu)因無法發(fā)現(xiàn)自身工作錯誤和失誤，導(dǎo)致住房公積遭受損失的可能性。住房公積金的控制風(fēng)險產(chǎn)生原因主要有四個方面：(1)住房公積金管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者的管理風(fēng)格和作風(fēng)。很多涉及住房公積金的案件都是因原管理者的思想和行為造成的，管理者的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)和管理風(fēng)格能夠極大的影響整個單位內(nèi)部的監(jiān)控環(huán)境，一旦管理者的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)和管理風(fēng)格對單位內(nèi)部產(chǎn)生負(fù)面影響，那必然會出現(xiàn)監(jiān)管缺失的情況。(2)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置。如果能夠制定一套不同崗位可以互相監(jiān)督牽制的崗位設(shè)置體系，那么將可以大大減少違法事件的發(fā)生比例。目前我國針對住房公積金管理機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置全憑領(lǐng)導(dǎo)者的一人之言為標(biāo)準(zhǔn)。這就容易出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者任人唯親、上下勾結(jié)、營私舞弊的違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。(3)住房公積金的內(nèi)部審計職能。有效開展審計工作能夠及時發(fā)現(xiàn)住房公積金管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的違法、舞弊行為。

3.察覺風(fēng)險

察覺風(fēng)險是指審計人員未能查處重大錯誤的可能性。住房公積金的察覺風(fēng)險，主要是指各省住房公積金監(jiān)管部門未能察覺當(dāng)?shù)刈》抗e金管理機(jī)構(gòu)存在挪用、貪污等重大違法違規(guī)行為的可能性。住房公積金的察覺風(fēng)險的產(chǎn)生主要來自以下幾個方面：(1)各省監(jiān)管部門的察覺風(fēng)險。住房公積金辦作為各省(直轄市)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的上級主管機(jī)關(guān)，在實際工作中存在對違法違規(guī)行為監(jiān)管不嚴(yán)、懲罰不力的情況，甚至某些省市的建管辦形同虛設(shè)。(2)銀行的察覺風(fēng)險。銀行作為商業(yè)金融機(jī)構(gòu)，在資金的存儲、貸款方面具備豐富的方法和經(jīng)驗?？墒俏覈》抗e金監(jiān)管部門與銀行的溝通比較有限。導(dǎo)致銀行在更多時候職能擔(dān)任一個公積金貸款業(yè)務(wù)的“執(zhí)行者”，無法發(fā)揮“監(jiān)督者”的使命。(3)審計部門的察覺風(fēng)險。我國審計部門會對住房公積金管理機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，但是審計結(jié)果往往是不會公開的。這就導(dǎo)致審計結(jié)果執(zhí)行不透明，審計問題改正不徹底。

二、住房公積金審計風(fēng)險防范對策分析

1.固有風(fēng)險的防范對策

一方面，要建立全國統(tǒng)一的住房公積金管理制度，并且針對住房公積金管理業(yè)務(wù)的具體流程制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在建立住房公積金管理制度過程中，要逐步建立和完善公積金提取管理制度、公積金貸款制度、公積金投資國債制度直至最終的公積金審計制度。只有將住房公積金進(jìn)行制度化管理和制度化監(jiān)控，才能保證住房公積金審計真正實現(xiàn)有法可依、有法必依，最終實現(xiàn)降低住房公積金固有風(fēng)險的目標(biāo)。另一方面，要制定全國統(tǒng)一的住房公積金操作系統(tǒng)。如今，住房公積金已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)管理的時代，面對日新月異的海量信息數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的住房公積金操作系統(tǒng)已經(jīng)無法適應(yīng)時代發(fā)展的需求，提高住房公積金操作系統(tǒng)和審計系統(tǒng)的科技含量是必然趨勢。為此，相關(guān)部門要制定有信息化水平保障的全國統(tǒng)一的住房公積金信息系統(tǒng)平臺，在平臺中強化職工公積金信息數(shù)據(jù)的備份能力和容災(zāi)能力。監(jiān)管部分則通過對系統(tǒng)平臺的實時監(jiān)控，從而提升住房公積金審計的有效性和實效性。

2.控制風(fēng)險的防范對策

一方面，有關(guān)部分可以構(gòu)建面向公積金繳存職工的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，同時要求住房公積金管理機(jī)構(gòu)必須定期在信息平臺上公布相關(guān)信息，如公積金存款數(shù)額、公積金存款去向、管理機(jī)構(gòu)費用明細(xì)等。這些信息的公開，不僅能夠?qū)ψ》抗e金的內(nèi)部審計提供可靠的信息依據(jù)，而且還能進(jìn)一步發(fā)展和強化住房公積金的內(nèi)部審計與外部監(jiān)督的聯(lián)系，減少公積金存款安全問題的產(chǎn)生。另一方面，為了降低或杜絕領(lǐng)導(dǎo)者對住房公積金管理機(jī)構(gòu)的負(fù)面影響，應(yīng)當(dāng)加強對領(lǐng)導(dǎo)者的定期培訓(xùn)，強化領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任意識和崗位科學(xué)設(shè)置能力，制定職工定期輪崗制度，從而提高住房公積金管理機(jī)構(gòu)營私舞弊、違法違規(guī)的成本。

3.察覺風(fēng)險的防范對策

首先，要求監(jiān)管審計人員能夠熟練掌握住房公積金業(yè)務(wù)流程和具體操作的方法，只有熟悉了這樣內(nèi)容，在具體監(jiān)管審計時才能找準(zhǔn)工作的切入點，發(fā)現(xiàn)其中已經(jīng)發(fā)生的問題或者潛在的漏洞。其次，監(jiān)管審計機(jī)關(guān)要加強與公積金存款銀行的溝通，定期從銀行獲取公積金的存款對賬單，從而保證公積金存款的資金安全。銀行提供的對賬單能夠清楚地顯示公積金的存款數(shù)額、提取數(shù)額、貸款數(shù)額等詳細(xì)信息。一旦從中發(fā)現(xiàn)住房公積金管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)私自挪用的情況，能夠及時有效的發(fā)現(xiàn)和制止這類行為和發(fā)生。最后，要制定針對住房公積金管理機(jī)構(gòu)的詳細(xì)明確的懲罰措施。一旦發(fā)現(xiàn)住房公積金在記賬、貸款審批等環(huán)節(jié)存在違法違規(guī)行為，首先對有關(guān)當(dāng)事者進(jìn)行責(zé)令限期改正的警告。限期不改的要對相關(guān)個人和單位進(jìn)行嚴(yán)肅懲罰。

三、住房公積金審計重點分析

1.歸集提取住房公積金

涉及住房公積金歸集提取方面的審計，主要是從兩個方面開展：一方面是取得歸集的單位、個人和相應(yīng)的金額。單位和個人的數(shù)據(jù)信息可以從當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門獲取，相應(yīng)的金額則根據(jù)人數(shù)×月平均工資×繳存率×2.進(jìn)行計算。另一方面是單位的人數(shù)以及提取金額，在進(jìn)行這項工作審計時，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)公積金繳存企業(yè)的賬目明細(xì)，以對繳存的人數(shù)、工資基數(shù)、繳存比例進(jìn)行核對，檢查繳存的金額是否符合相關(guān)規(guī)定。再者、要對民營單位、事業(yè)單位等不同性質(zhì)的單位進(jìn)行分類管理，不同性質(zhì)的單位管理決不能混為一談。

2.住房公積金的使用情況

根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，公積金繳存職工在正常繳存情況下，除了可以將公積金提取用于住房買賣和住房貸款之外，還可以在滿足審批條件的情況下，用于購買國債和單位貸款的事宜上。因此在這種情況下，審計機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)將公積金用于貸款和購買國債這兩個重點方面。在審查貸款方面，要審計公積金的管理機(jī)構(gòu)是否存在違法違規(guī)行為，尤其是檢查在條例發(fā)布后，管理機(jī)構(gòu)是否按時發(fā)放貸款，或者是否存在挪用貸款的情況。其次，要對貸款逾期的單位進(jìn)行審計和抽查，從中找出貸款逾期的原因，進(jìn)而行使行之有效的方法督促單位按時還款，從而保證資金的安全。

3.住房公積金的增值收益

住房公積金的增值收益是指住房公積金的業(yè)務(wù)收入與支出的差額。其中，業(yè)務(wù)收入主要包括公積金存貸利益收入、國債利益收入等；業(yè)務(wù)支出主要包括公積金利益支出、公積金手續(xù)費支出等。因此，對于住房公積金的增值收益審計，應(yīng)當(dāng)從住房公積金的存貸款率是否合乎規(guī)定、利益結(jié)算是否合法作為重點。在審計業(yè)務(wù)增值收益時，需根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查管理機(jī)構(gòu)是否在增值收入中提取風(fēng)險儲備金及風(fēng)險儲備金的真實使用情況。在審計業(yè)務(wù)支出時，要審計管理機(jī)構(gòu)對繳存者的結(jié)息、記賬和核算是否正確。

(廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院，廣東湛江524000)