以銀行業(yè)為主的金融企業(yè)對資本市場資源的配置具有重要的指導(dǎo)作用，是促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展的重要單元。稅制的改革直接影響企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)，而反應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)績效中則表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、經(jīng)營效益以及企業(yè)價值等方面的影響。

一、 營改增對金融企業(yè)的影響

1. 稅負(fù)層面的影響

營改增實施后金融企業(yè)的納稅率由之前的5%調(diào)整為6%，從稅率水平上看有所上升，但對企業(yè)的實際影響其實要根據(jù)企業(yè)的增稅和減稅效應(yīng)的綜合水平進行測算。營改增之后企業(yè)的進項稅額不容易測算，因而影響企業(yè)納稅多寡的直接原因就是進項稅額。營改增作為唯一列入法律范圍的稅種，在營改增落實的兩年內(nèi)，整個抵扣鏈條不斷完善，對于金融企業(yè)而言，其抵扣效應(yīng)可以相互相銜接。金融企業(yè)一般會涉及很多二級分支機構(gòu)，但企業(yè)成本費用項目相對固定，可以進行扣扣的環(huán)節(jié)和渠道單一。金融企業(yè)購進的固定資產(chǎn)一般數(shù)額較大，會增加進項抵扣稅額，因此，企業(yè)繳納的增值稅減少，但長期來看，進項稅額多為地稅率項目，一方面為企業(yè)的納稅籌劃帶來困難，另一方面，同行業(yè)間進項稅額可能存在不均衡導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)水平不一。且針對金融企業(yè)增值稅中包含一些視同銷售單的規(guī)定，金融企業(yè)初期還會存在稅負(fù)上升的可能[1]。

2. 提高企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險

營改增對金融企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)有嚴(yán)格的要求，企業(yè)需要投入更多的人力物力提供支持，對增值稅的管理應(yīng)該由專人負(fù)責(zé)，發(fā)票的開具、保管、認(rèn)證、抵扣以及申報等都是繁雜且需要嚴(yán)謹(jǐn)落實的環(huán)節(jié)。對于金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制而言，業(yè)原有的稅務(wù)系統(tǒng)需要更新，重塑增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)等、信息系統(tǒng)升級必定會加大企業(yè)的成本，但，從長期來看，金融企業(yè)增值稅的管理流程重塑可以降低內(nèi)部控制風(fēng)險。金融機構(gòu)采用集中采購使得方式進行管理，且受金融企業(yè)組織架構(gòu)的影響涉及較多的分支機構(gòu)，部金融企業(yè)存資金流、合同流、票據(jù)流以及物流四流不統(tǒng)一的情況，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險加大。

3.對金融企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

金融企業(yè)提供的商品自愛增值稅環(huán)境下征收價外稅，稅額的計算方式與之前不同。金融產(chǎn)品的定價應(yīng)該考慮營業(yè)稅和增值稅之間的差異。定價過低企業(yè)利潤就會減少，定價過高影響產(chǎn)品銷量，因此，尋找定價平衡點是提升銷售業(yè)績并且轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的基點[2]。由此看來實行營改增之后對企業(yè)會計核算也會產(chǎn)生影響，并對企業(yè)收入、支出、利潤以及資產(chǎn)負(fù)債表等產(chǎn)生影響。對于金融企業(yè)而言，產(chǎn)品定價會影響之后企業(yè)的財務(wù)報表，同時披露企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、營改增對金融企業(yè)財務(wù)績效的影響

1.影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

金融企業(yè)在使用增值稅后，企業(yè)的資產(chǎn)來源主要得益于企業(yè)投資、固定資產(chǎn)、貸款和墊款業(yè)務(wù)。從企業(yè)總資產(chǎn)變化而言，使用增值稅的應(yīng)用前景良好，且營改增對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)模塊，企業(yè)未獲得較多的抵扣效應(yīng)會加大固定資產(chǎn)的采購。實踐證明，金融企業(yè)在營改增稅制改革后，不同程度的增加了固定資產(chǎn)的比例。營改增通過鼓勵企業(yè)更新固定子資產(chǎn)，淘汰落后設(shè)備，置換優(yōu)質(zhì)資源，也一定程度上鼓勵企業(yè)提高資源使用效率，并進一步助力企業(yè)轉(zhuǎn)型。從固定資產(chǎn)購進促進企業(yè)服務(wù)水平提升的角度來講，現(xiàn)有資產(chǎn)的新舊比例改變，同時優(yōu)化了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增加抵扣環(huán)節(jié)，減少企業(yè)稅負(fù)，是一舉多得的措施。

另一方面，對于金融企業(yè)而言，同行競爭日趨白熱化，為了提升市場競爭力，會通過高利率、高收益產(chǎn)品吸引客戶，這也就意味著企業(yè)的負(fù)債進一步增加。而企業(yè)客戶是金融企業(yè)爭奪的客戶資源，營改增后金融企業(yè)下游交通運輸業(yè)、建筑行業(yè)等實體經(jīng)濟的減稅效應(yīng)凸顯出來，而金融企業(yè)作為資本融通市場接受下游企業(yè)客戶購買金融產(chǎn)品的機會增多，也就意味著金融企業(yè)今后額發(fā)展應(yīng)該以發(fā)展企業(yè)客戶為客源拓展方向，而現(xiàn)行的納稅規(guī)定對于企業(yè)的存款利息不征收增值稅也就意味著企業(yè)稅負(fù)減少一部分。

2.影響企業(yè)現(xiàn)金流量

金融企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會影響企業(yè)的財務(wù)績效。而收入和費用支出更是直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流。適用增值稅后金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債以及稅負(fù)水平都會影響收入、費用的變化，進而循環(huán)影響企業(yè)現(xiàn)金流量。而金融企業(yè)和一般的實體企業(yè)有很大的不同，經(jīng)營活動中創(chuàng)造的現(xiàn)金表現(xiàn)為企業(yè)主營業(yè)務(wù)中“借出”的資金，而利息收入回收的現(xiàn)金又會通過新的貸款等業(yè)務(wù)直接放出去，為提高資源的利用效率，在企業(yè)停留的時間很短，進而實現(xiàn)資金的不斷循環(huán)[3]。對金融企業(yè)現(xiàn)金流量進行分析時一般可以從固定資產(chǎn)的新購和稅負(fù)支出角度進行分析。新購置的固定資產(chǎn)相當(dāng)于當(dāng)期現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的購進會包含稅金可以抵扣，從另一方面將企業(yè)可以減少當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅、以及城建稅和教育附加稅，理解為新增現(xiàn)金流入。

3.影響企業(yè)經(jīng)營狀況

對于適應(yīng)金融稅制改革的企業(yè)而言，新稅制的改革會提高企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模并表現(xiàn)為盈利能力的提高。投資總額、租賃、借貸業(yè)務(wù)等開展也存在一定的風(fēng)險。企業(yè)不良資產(chǎn)的比例可能會提升。相對而言企業(yè)整體經(jīng)營狀況而言，不良資產(chǎn)的管顯得尤為重要，企業(yè)應(yīng)該通過風(fēng)險控制和政策措施減少不必要的損失。對于金融企業(yè)而言，國家出臺不良貸款優(yōu)惠政策，在90天內(nèi)發(fā)生的不良貸款可以不用繳納增值稅，到實際發(fā)生時再繳納。通過當(dāng)期稅負(fù)的減少來降低不良資產(chǎn)產(chǎn)生對企業(yè)的負(fù)面沖擊。

4. 影響企業(yè)價值

企業(yè)的價值就是預(yù)計未來企業(yè)自由現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的具體體現(xiàn)。企業(yè)價值的影響因素較多，包括財務(wù)政策的制定、企業(yè)利潤、所得稅率。稅制改革之后對企業(yè)的財務(wù)政策會產(chǎn)生一定的影響，金融企業(yè)金融產(chǎn)品的交易征稅方式和稅改之前一致，并納入營業(yè)收入。金融產(chǎn)品交易過程中會根據(jù)轉(zhuǎn)讓收入作做計稅基礎(chǔ)，但對應(yīng)的增值稅卻不能抵扣，這與理論上的增值稅征收原理相抵觸。此外，若和企業(yè)合作的下游企業(yè)沒有辦法開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票，或者盡管有些合作企業(yè)可以開具專用發(fā)票，增值稅發(fā)票的收集、整理也存在許多困難，導(dǎo)致企業(yè)無法在規(guī)定的時間內(nèi)，進行認(rèn)證，出現(xiàn)因過期而導(dǎo)致的進項稅無法抵扣的情況。因此，投資部分的稅負(fù)不會降低，而統(tǒng)一適用的稅率不利于企業(yè)多元化業(yè)務(wù)的開展，企業(yè)業(yè)務(wù)的一致化會影響企業(yè)客戶的積極性，綜合考慮后，有可能降低企業(yè)價值。

三、金融企業(yè)適應(yīng)新稅制的措施

1.調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，主動適應(yīng)增值稅改革

金融企業(yè)的健康發(fā)展應(yīng)該有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針做宏觀指引，在新稅制的背景下，從增加固定資產(chǎn)投資、合理選擇供應(yīng)商等方面充分發(fā)揮增值稅的進項稅額抵扣效應(yīng)，有效促進財務(wù)績效。企業(yè)高層管理者應(yīng)該具備前瞻性眼光，關(guān)注并深入解讀稅收優(yōu)惠政策，制定適合新稅制的發(fā)展戰(zhàn)略，通過增加免稅收入、積極爭取稅收優(yōu)惠政策等措施，努力降低稅負(fù)，減少稅制改革為自身財務(wù)績效帶來的不利影響。

2.增強納稅籌劃意識，降低企業(yè)稅負(fù)

金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該科學(xué)合理的利用稅制改革后政府針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠和減免政策。從納稅意識上做好思想準(zhǔn)備，幫助企業(yè)從投資、籌資、分配等角度優(yōu)化利用資本市場資源，通過合理的避稅 幫助企業(yè)降低納稅額。對于企業(yè)固定資產(chǎn)的采購可以通過優(yōu)選供應(yīng)商，并讓供應(yīng)商提供專用發(fā)票進行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

3. 防范財務(wù)風(fēng)險，重視發(fā)票管理工作

企業(yè)經(jīng)營過程中財務(wù)風(fēng)險有時會對企業(yè)的生存維續(xù)造成致命影響，防范不良資產(chǎn)等金融業(yè)務(wù)以及違規(guī)違法導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險，金融企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)使用新稅制后加大對企業(yè)業(yè)務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，對新稅制所規(guī)定的相關(guān)會計核算、審核、申報、報表編制業(yè)務(wù)等進行處理。金融機構(gòu)自身業(yè)務(wù)流程改變后會產(chǎn)生相關(guān)配套措施都不是十分完善的地方，不斷完善稅收風(fēng)險內(nèi)部控制機制，自覺履行企業(yè)納稅主體的義務(wù)，同時，加強內(nèi)部稅務(wù)審計，最大限度杜絕稅收違紀(jì)違法和操作不規(guī)范行為的發(fā)生，降低稅務(wù)風(fēng)險，自身創(chuàng)造良好的稅收和經(jīng)營環(huán)境[4]。

此外，企業(yè)應(yīng)該對增值稅管理派駐專人負(fù)責(zé)，尤其對進項稅發(fā)票的收集、整理、申報、認(rèn)證、抵扣工作進行落實。企業(yè)內(nèi)部可以制定針對性的發(fā)票管理辦法，規(guī)范并監(jiān)督發(fā)票管控以及發(fā)票開具過程中的監(jiān)督工作。對增值稅發(fā)票的管理流程進行重塑，設(shè)立登記臺賬，管理賬簿，并通過完善責(zé)任制以及配套的獎罰制度防止相關(guān)人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與經(jīng)濟損失。

4.完善財務(wù)報表的列報，提高會計信息質(zhì)量

企業(yè)使用增值稅辦法后，原本的會計核算科目和日常業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生的調(diào)動，很多企業(yè)深感財務(wù)報表的編制和列報工作變得細瑣繁雜。由于會計人員不能短期內(nèi)適應(yīng)新稅制變化，或者培訓(xùn)后對新報表編制不夠熟練，導(dǎo)致會計信息不真實，并缺乏完整性。金融企業(yè)財務(wù)報表的編制和披露應(yīng)該對增值稅相關(guān)內(nèi)容進行列報，向社會提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。使企業(yè)在新稅收體制之下的財務(wù)和經(jīng)營情況更好的服務(wù)客戶決策。

四、結(jié)束語

營改增改革帷幕已經(jīng)落下，而金融企業(yè)適應(yīng)稅制改革還要走很長的路。從財務(wù)角度來看，制定適應(yīng)性發(fā)展戰(zhàn)略、提高納稅籌劃和風(fēng)險管理意識，完善發(fā)票管理，提高會計信息質(zhì)量是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展必要措施。

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