許崇建

財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），自2019年1月1日起施行。為了確保新會計制度在高等學校的有效貫徹實施，財政部于2018年8月14日又印發(fā)了《關于高等學校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》和《關于高等學校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》（財會[2018]19號）。原執(zhí)行《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）的高等學校，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行舊制度。

一、高校做好新舊會計制度銜接的難點

（一）在較短時間內(nèi)選擇一套科學、好用的高校財務會計信息系統(tǒng)存在一定困難

市場上開發(fā)高校財務會計信息系統(tǒng)的公司有不少家，但這些公司按照政府新會計制度開發(fā)的高校財務會計信息系統(tǒng)普遍時間都不長，有的甚至還看不到成形的東西，更沒有經(jīng)過實踐的檢驗。各高校都沒有實際用過，究竟好不好用？有沒有缺陷？大家心里都沒底。這就使高校在選擇使用哪家高校財務會計信息系統(tǒng)的時候存在一定困難。

（二）在新會計制度下，很多會計工作僅僅依靠財務一個部門很難完成

在新會計制度下，要做好會計工作，必須高校各個部門共同配合才能完成好。以固定資產(chǎn)折舊為例，就需要資產(chǎn)等部門配合下，清查摸清本單位的固定資產(chǎn)情況，合理確定固定資產(chǎn)折舊年限，才能對固定資產(chǎn)合理計提折舊?？梢?，新會計制度下，要想做好會計工作，需要高校各相關部門的密切配合，才能做好，但現(xiàn)實是，在同一單位的各個部門卻存在“各自為政”的現(xiàn)象，別的部門人員如果還按已經(jīng)固化的思維模式認為這只是會計的工作，跟自己關系不大，就會出現(xiàn)配合不力的情況。

（三）時間緊、任務重，內(nèi)容多且復雜，只靠高校財務人員自身學習存在一定難度

由于這次新會計制度變化比較大，新舊銜接涉及的內(nèi)容也比較多，比較復雜，需要對不少會計科目進行重新界定和分類，準則制度執(zhí)行與以前也有很大不同，這就要求我們高校的財務人員要在較短的時間內(nèi)對新會計制度盡快熟悉并掌握運用，但如果只靠高校財務人員自身學習確實存在一定的困難。

二、高校做好新舊會計制度銜接的建議

（一）要選擇一套科學、好用的高校財務會計信息系統(tǒng)

要順利實現(xiàn)本次高校新舊會計制度的有序銜接，生成決算報告和財務報告，需要科學的高校財務會計信息系統(tǒng)予以實現(xiàn)，可見選擇一套科學、好用的高校財務會計信息系統(tǒng)是做好本次高校新舊會計制度銜接的關鍵，也是本次高校會計制度改革順利實施的關鍵。高校在選擇財務會計信息系統(tǒng)時，應該多看看該財務軟件的實際操作情況，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，在軟件公司的指導下，先模擬操作一下試試，通過對不同財務軟件的試用比較，看看哪個更科學、更好用，并且更符合新會計制度的要求，不能只聽軟件公司的人說軟件有多好。另外，要多向其他跟本單位差不多的高校咨詢、溝通。通過多方調(diào)研，選擇一款好用的財務軟件。

（二）高校領導要轉(zhuǎn)變管理思維，充分重視這項工作；各部門也要配合好財務部門工作

要做好這次新舊制度銜接和準則制度執(zhí)行工作，不但需要高校領導要充分重視這項工作，也需要高校財務、資產(chǎn)等各相關部門密切配合才行，這就要求高校相關領導的管理思維必須進行全面的轉(zhuǎn)變。本次政府會計改革不僅僅是會計處理方式變革和會計基本假設的變化，而是會給高校帶來全方位的變革。一方面高校經(jīng)濟活動計量確認方式從收付實現(xiàn)制向全責發(fā)生制轉(zhuǎn)變；另一方面權責發(fā)生制的實行，為高校的成本費用核算帶來基礎，倒逼高校樹立“成本費用觀”，加強成本管理。如果高校領導認為本次會計制度改革僅僅是高校財務部門的事，那么新會計制度在本單位的落地將會非常困難。所以高校領導必須高度重視本次會計制度改革。在實際運行過程中，高校可以指定一名高校領導專門負責協(xié)調(diào)財務、資產(chǎn)、人事、后勤等相關部門，在新舊會計制度銜接過程中遇到的問題，可由該分管領導召開相關部門會議，共同解決。

（三）高校組織培訓與個人自身學習相結(jié)合

要做好這次新舊會計制度銜接和準則制度執(zhí)行，高校主管部門和各高校要抓緊組織高校全體財務會計人員及其他相關部門人員對新會計制度進行有針對性的培訓學習，各高校財務會計人員在培訓之外還要加強自身的學習，把會計制度學熟、學懂、學通。然后按照高校新舊會計制度的銜接要求，認真細致地做好新舊會計制度的銜接工作。

（四）高校要做好新舊會計制度的順利銜接，還必須按照高校新舊會計制度銜接的有關規(guī)定，做好以下幾方面工作

1、高校應當根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照相關規(guī)定的要求，編制原賬部分科目的余額明細表。

2、按照高校新會計制度的有關規(guī)定設立2019年1月1日的新賬。

3、按照高校新會計制度有關規(guī)定的要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結(jié)余科目余額，并對相關新賬科目余額進行調(diào)整。

（1）高校財務會計科目的新舊銜接主要包括以下幾點：首先，高校應當將2018年12月31日資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務會計科目。高校在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應當編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。其次，高校在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日前未入賬事項登記新賬財務會計科目。高校對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。最后，高校在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，還應當對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎進行調(diào)整。

（2）高校預算會計科目的新舊銜接主要包括以下幾點：第一，本次新制度中設置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當按照新制度的有關規(guī)定，將原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行分析后，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；將原賬的“財政補助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細科目貸方；將原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目借方，將新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。第二，新制度設置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當對原賬的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”及對應科目余額進行分析后，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額，登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。第三，新制度設置了“專用結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。第四，新制度設置了“經(jīng)營結(jié)余”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。第五，新制度設置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目；并對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進行調(diào)整。第六，新制度設置了“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目進行新賬年初余額登記。第七，由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。

4、按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

5、根據(jù)2019年1月1日新賬各會計科目的期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。