許崇建
財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會[2017]25號),自2019年1月1日起施行。為了確保新會計(jì)制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施,財(cái)政部于2018年8月14日又印發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》(財(cái)會[2018]19號)。原執(zhí)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》(財(cái)會[2013]30號)的高等學(xué)校,自2019年1月1日起執(zhí)行新制度,不再執(zhí)行舊制度。
市場上開發(fā)高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的公司有不少家,但這些公司按照政府新會計(jì)制度開發(fā)的高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)普遍時(shí)間都不長,有的甚至還看不到成形的東西,更沒有經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)。各高校都沒有實(shí)際用過,究竟好不好用?有沒有缺陷?大家心里都沒底。這就使高校在選擇使用哪家高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的時(shí)候存在一定困難。
在新會計(jì)制度下,要做好會計(jì)工作,必須高校各個部門共同配合才能完成好。以固定資產(chǎn)折舊為例,就需要資產(chǎn)等部門配合下,清查摸清本單位的固定資產(chǎn)情況,合理確定固定資產(chǎn)折舊年限,才能對固定資產(chǎn)合理計(jì)提折舊。可見,新會計(jì)制度下,要想做好會計(jì)工作,需要高校各相關(guān)部門的密切配合,才能做好,但現(xiàn)實(shí)是,在同一單位的各個部門卻存在“各自為政”的現(xiàn)象,別的部門人員如果還按已經(jīng)固化的思維模式認(rèn)為這只是會計(jì)的工作,跟自己關(guān)系不大,就會出現(xiàn)配合不力的情況。
由于這次新會計(jì)制度變化比較大,新舊銜接涉及的內(nèi)容也比較多,比較復(fù)雜,需要對不少會計(jì)科目進(jìn)行重新界定和分類,準(zhǔn)則制度執(zhí)行與以前也有很大不同,這就要求我們高校的財(cái)務(wù)人員要在較短的時(shí)間內(nèi)對新會計(jì)制度盡快熟悉并掌握運(yùn)用,但如果只靠高校財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí)確實(shí)存在一定的困難。
要順利實(shí)現(xiàn)本次高校新舊會計(jì)制度的有序銜接,生成決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告,需要科學(xué)的高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)予以實(shí)現(xiàn),可見選擇一套科學(xué)、好用的高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)是做好本次高校新舊會計(jì)制度銜接的關(guān)鍵,也是本次高校會計(jì)制度改革順利實(shí)施的關(guān)鍵。高校在選擇財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),應(yīng)該多看看該財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際操作情況,結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn),在軟件公司的指導(dǎo)下,先模擬操作一下試試,通過對不同財(cái)務(wù)軟件的試用比較,看看哪個更科學(xué)、更好用,并且更符合新會計(jì)制度的要求,不能只聽軟件公司的人說軟件有多好。另外,要多向其他跟本單位差不多的高校咨詢、溝通。通過多方調(diào)研,選擇一款好用的財(cái)務(wù)軟件。
要做好這次新舊制度銜接和準(zhǔn)則制度執(zhí)行工作,不但需要高校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視這項(xiàng)工作,也需要高校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等各相關(guān)部門密切配合才行,這就要求高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的管理思維必須進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)變。本次政府會計(jì)改革不僅僅是會計(jì)處理方式變革和會計(jì)基本假設(shè)的變化,而是會給高校帶來全方位的變革。一方面高校經(jīng)濟(jì)活動計(jì)量確認(rèn)方式從收付實(shí)現(xiàn)制向全責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變;另一方面權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行,為高校的成本費(fèi)用核算帶來基礎(chǔ),倒逼高校樹立“成本費(fèi)用觀”,加強(qiáng)成本管理。如果高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為本次會計(jì)制度改革僅僅是高校財(cái)務(wù)部門的事,那么新會計(jì)制度在本單位的落地將會非常困難。所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視本次會計(jì)制度改革。在實(shí)際運(yùn)行過程中,高??梢灾付ㄒ幻咝nI(lǐng)導(dǎo)專門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、后勤等相關(guān)部門,在新舊會計(jì)制度銜接過程中遇到的問題,可由該分管領(lǐng)導(dǎo)召開相關(guān)部門會議,共同解決。
要做好這次新舊會計(jì)制度銜接和準(zhǔn)則制度執(zhí)行,高校主管部門和各高校要抓緊組織高校全體財(cái)務(wù)會計(jì)人員及其他相關(guān)部門人員對新會計(jì)制度進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)學(xué)習(xí),各高校財(cái)務(wù)會計(jì)人員在培訓(xùn)之外還要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí),把會計(jì)制度學(xué)熟、學(xué)懂、學(xué)通。然后按照高校新舊會計(jì)制度的銜接要求,認(rèn)真細(xì)致地做好新舊會計(jì)制度的銜接工作。
1、高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表,并按照相關(guān)規(guī)定的要求,編制原賬部分科目的余額明細(xì)表。
2、按照高校新會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3、按照高校新會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定的要求,登記新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額,并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。
(1)高校財(cái)務(wù)會計(jì)科目的新舊銜接主要包括以下幾點(diǎn):首先,高校應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等原賬會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目。高校在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí),應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄,作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿,并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。其次,高校在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目。高校對新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證,并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。最后,高校在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí),還應(yīng)當(dāng)對新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。
(2)高校預(yù)算會計(jì)科目的新舊銜接主要包括以下幾點(diǎn):第一,本次新制度中設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)當(dāng)按照新制度的有關(guān)規(guī)定,將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行分析后,按照增減后的金額,登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方;將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額,登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方;將原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方,將新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù),減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額,登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。第二,新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)當(dāng)對原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”及對應(yīng)科目余額進(jìn)行分析后,按照增減后的金額,登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方;同時(shí),按照相同的金額,登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。第三,新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額,借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。第四,新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額,高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額,借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目,貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。第五,新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額,借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目;并對新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整。第六,新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額,高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),無需對“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。第七,由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計(jì)科目年初無余額,高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
4、按照登記及調(diào)整后新賬的各會計(jì)科目余額,編制2019年1月1日的科目余額表,作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。
5、根據(jù)2019年1月1日新賬各會計(jì)科目的期初余額,按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表(僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”)。