陳云

（武警浙江省總隊(duì)杭州醫(yī)院，杭州310051）

引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制過程中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)使得醫(yī)院的發(fā)展對(duì)于市場(chǎng)資源的配置更加敏感，尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于過渡轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)尚未建立一個(gè)系統(tǒng)完善的體制。因此，如何在競(jìng)爭(zhēng)中以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心構(gòu)建一個(gè)行之有效的內(nèi)控機(jī)制則成為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展中不可回避的問題。從目前我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部管理情況來看，其在推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展方面雖然發(fā)揮著重大的作用，但是在自身業(yè)務(wù)完善、會(huì)計(jì)控制方面的缺陷卻也是不容忽視的。

一、新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

目前，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型階段，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。首先，有利于醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，完善財(cái)務(wù)管理制度，能夠保護(hù)醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保護(hù)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)測(cè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，提高管理決策的科學(xué)性和針對(duì)性。其次，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為醫(yī)院貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供了安全保證，如事前控制的措施能夠避免會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生款項(xiàng)的占有、挪用，提高了醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)科學(xué)性。醫(yī)院在發(fā)展中需要購(gòu)置大量的價(jià)格昂貴的醫(yī)療設(shè)備，因此，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、決策、實(shí)施，能夠加強(qiáng)資金利用，并保證醫(yī)療設(shè)備的使用效率，避免了在建工程成本的盲目擴(kuò)大。最后，有利于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高管理水平?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)因素空前復(fù)雜，但是目前我國(guó)許多醫(yī)院在內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱。對(duì)此，我們必須要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，以營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍。

二、新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題與原因

目前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果并不盡如人意，其中收入失控、會(huì)計(jì)信息失真、項(xiàng)目費(fèi)用支出不合理等問題較為突出，而造成這些問題的原因可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的足夠認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)是實(shí)踐的指導(dǎo)，目前在醫(yī)院內(nèi)部管理中，重業(yè)務(wù)輕管理等情況比較普遍，無論是管理者、監(jiān)督者、基層會(huì)計(jì)人員都將醫(yī)院的工作重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)水平的提高上，以及在推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的貢獻(xiàn)上，而忽視了醫(yī)院自身的持續(xù)發(fā)展，這就導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在工作重缺乏主動(dòng)性，或者對(duì)于基本的會(huì)計(jì)法規(guī)視而不見，將一些內(nèi)控制度作為形式化的管理文件，從而嚴(yán)重影響了制度的落實(shí)。第二，內(nèi)部控制制度不健全。制度建設(shè)是體現(xiàn)內(nèi)控效果的基本保障，但是目前在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建并沒有形成完善的系統(tǒng)，如預(yù)算制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)，但是多數(shù)醫(yī)院目前都沒有形成全過程的預(yù)算管理機(jī)制，這就使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏規(guī)劃，難以合理控制其收支規(guī)模，甚至預(yù)算超出的情況比比皆是，從而嚴(yán)重影響了預(yù)算的權(quán)威性和實(shí)效性。第三，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人才。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才是預(yù)算執(zhí)行的主體，財(cái)會(huì)活動(dòng)雖然需要遵循必要的制度規(guī)范，但是從某種程度上講卻也是一種主觀行動(dòng)，因此，執(zhí)行者的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)控制效果有著直接的影響。但是目前，醫(yī)院在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中卻存在一定的缺陷，例如一些會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任感，不能與時(shí)俱進(jìn)地提高自身專業(yè)素養(yǎng)，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平遲遲得不到提高，在工作中“唯上是從”，缺乏對(duì)法律法規(guī)的基本尊重，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效果。第四，監(jiān)督機(jī)制不完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制離不開嚴(yán)格的監(jiān)督程序，但是在目前的醫(yī)院內(nèi)部管理制度建設(shè)中，監(jiān)督機(jī)制的不完善卻是一個(gè)主要的缺陷，就內(nèi)部監(jiān)督而言，由于內(nèi)部利益勾連，使監(jiān)督過程缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)督陷于形式；就外部監(jiān)督而言，由于不同部門缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，因此也難以形成合力，而這種局面的形成也進(jìn)一步影響了醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建與優(yōu)化。第五，財(cái)務(wù)信息化水平不高。信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的運(yùn)用，為新時(shí)期醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展帶來了新的思路，但是在目前的醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中，更多的領(lǐng)導(dǎo)者將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化等同于設(shè)備的購(gòu)置與更新，使得信息化理念還沒有滲透到醫(yī)院內(nèi)部文化氛圍中來。這不僅為醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)帶來了阻力，也影響了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的大數(shù)據(jù)分析，并影響了管理決策的科學(xué)性。

三、新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

1.完善并加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。做好基礎(chǔ)工作是醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部控制的前提，因此，在內(nèi)部控制管理中，醫(yī)院應(yīng)該細(xì)節(jié)和基礎(chǔ)如入手，以奠定控制工作開展的基本條件。在醫(yī)院內(nèi)部控制中，相關(guān)部門首先要注重人才的選拔與培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員是保證會(huì)計(jì)工作實(shí)際效果的關(guān)鍵性因素。因此，醫(yī)院應(yīng)該選擇那些技術(shù)過硬、責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員參與管理，同時(shí)還要利用公開的選拔、考核與審查塑造會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，以保證隊(duì)伍的純潔性和專業(yè)性。其次，優(yōu)化崗位設(shè)置，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的敏感性和嚴(yán)肅性，制定基本的財(cái)務(wù)回避制度，并確保崗位的相對(duì)獨(dú)立，發(fā)揮個(gè)職責(zé)部門之間的相互牽制與監(jiān)督作用。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)建，尤其要重視對(duì)原始憑證的審核與記錄，理順會(huì)計(jì)審核的流程，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

2.構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響著其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制質(zhì)量的高低。環(huán)境的構(gòu)建、氛圍的營(yíng)造是一種潛移默化的影響，它包括基本的財(cái)務(wù)管理制度，卻又不僅限于制度，而是在制度影響下形成的一種下意識(shí)的管理理念。在構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境過程中，理念、觀念的更新很重要。在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，領(lǐng)導(dǎo)者、管理者首先應(yīng)該在理念上認(rèn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理限制，從醫(yī)院的整體競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的角度重新定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，從而在全新理念的影響下，制定相應(yīng)的管理制度規(guī)范。此外，醫(yī)院在內(nèi)部文化建設(shè)中，還可以邀請(qǐng)實(shí)踐、理論經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員、專家學(xué)者開展講座，以提高中高層干部，以及基層財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)，建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的內(nèi)控氛圍。

3.構(gòu)建全過程預(yù)算控制體系。預(yù)算是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制過程中一個(gè)必要環(huán)節(jié)。前文已經(jīng)提到，目前在醫(yī)院預(yù)算管理中存在著項(xiàng)目缺乏細(xì)化、執(zhí)行效果不佳等問題。針對(duì)此問題，醫(yī)院應(yīng)該積極構(gòu)建觀過程預(yù)算管理體系，最大限度地將醫(yī)院各科室、各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入到預(yù)算中來，從而讓醫(yī)院的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)“量入為出”的發(fā)展平衡。預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等是控制資金流動(dòng)，嚴(yán)格醫(yī)院財(cái)務(wù)管理秩序的關(guān)鍵。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，首先應(yīng)該注重對(duì)預(yù)算的科學(xué)編制，根據(jù)上一年的年度工作預(yù)計(jì)下一年的工作目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)貨幣化表示；然后要構(gòu)建嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行流程的監(jiān)督，對(duì)于超出預(yù)算的業(yè)務(wù)活動(dòng)要進(jìn)行嚴(yán)格審核；最后，評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行效果，對(duì)照預(yù)期目標(biāo)對(duì)預(yù)算控制效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而為下一階段的財(cái)務(wù)工作提供依據(jù)。

4.建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制。前面已經(jīng)提到，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度缺乏獨(dú)立性是影響其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素，由于醫(yī)院內(nèi)部各職能部門、各責(zé)任人之間的利益牽制，使得審計(jì)人員在工作中需要考慮的外部因素過多，從而影響了審計(jì)過程的嚴(yán)肅性，造成了形式化的弊端。因此，建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立且完善的審計(jì)機(jī)制是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的重要途徑。在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，首先，我們要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)職能，將審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督的主要手段；其次，將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門相獨(dú)立，并將前者置于領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立控制范圍內(nèi)；再次注重對(duì)審計(jì)人員的選擇，保證審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性和純潔性；最后，重視內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合，尤其是對(duì)于國(guó)立醫(yī)院而言，外部審計(jì)是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制效果的一個(gè)主要?jiǎng)恿Α?/p>

5.積極推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化管理。在信息技術(shù)的推動(dòng)下，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化管理已經(jīng)是大勢(shì)所趨。信息技術(shù)為醫(yī)院財(cái)務(wù)部門帶來的并不僅僅是自動(dòng)化的軟件、便捷的財(cái)務(wù)核算方式，更重要的是一種理念，即信息已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要資源。因此，在醫(yī)院的內(nèi)部控制過程中，相關(guān)部門應(yīng)該推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展進(jìn)程。一方面，不斷滲透信息化理念，重新構(gòu)建會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)內(nèi)容，不僅要增加計(jì)算機(jī)操作實(shí)務(wù)，還應(yīng)該從大數(shù)據(jù)分析的角度，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的分析能力，以保證信息對(duì)醫(yī)院發(fā)展決策的支持；另一方面，還應(yīng)該重視對(duì)信息技術(shù)的投入，不僅要從基本的技術(shù)設(shè)備上增加預(yù)算，還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息安全管理，構(gòu)建系統(tǒng)化的信息溝通平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部各部門之間的信息化交流，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

結(jié)語

總之，針對(duì)我國(guó)目前的醫(yī)院財(cái)會(huì)內(nèi)部的控制管理狀況，還存在著不少問題，因此，我們?cè)诩訌?qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)建設(shè)方面，應(yīng)該針對(duì)問題進(jìn)行不斷的完善，并逐漸探索構(gòu)建符合新時(shí)期醫(yī)院發(fā)展實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系，提高強(qiáng)化預(yù)算效果，合理開展內(nèi)部審計(jì)工作，從而為我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建提供借鑒。

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