李小娟

（西安龍騰微電子科技發(fā)展有限公司，西安 710077）

從黨的十五大首次提出混合所有制的概念，到十六大明確提出要大力發(fā)展國(guó)有資本、集體資本和非公有制資本等參股的混合所有制經(jīng)濟(jì)，再到十七大提出以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，到十八大從理論和頂層設(shè)計(jì)上確立了混合所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，改革開(kāi)放以來(lái)，關(guān)于企業(yè)所有制改革的問(wèn)題一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的核心內(nèi)容。圍繞著混合所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，響應(yīng)整合國(guó)有資本和集體資本以及非公有制資本的交叉持股，并進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，混合所有制從理論到制度上的重大突破，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了重大變革和進(jìn)步。

混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展為國(guó)有企業(yè)發(fā)展提供了空前的機(jī)遇。國(guó)有企業(yè)通過(guò)改組改制、資產(chǎn)出讓、轉(zhuǎn)換機(jī)制等措施吸收大量的民營(yíng)資本；而民營(yíng)企業(yè)通過(guò)合伙、合作增資擴(kuò)股等形式吸收國(guó)有資本，使國(guó)有資本進(jìn)入到民營(yíng)資本經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，使得國(guó)有經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)可以有機(jī)結(jié)合起來(lái)，同時(shí)有效地結(jié)合國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)且相互促進(jìn)，從而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。但是，從混合所有制改革的實(shí)踐情況看，雖然混合所有制改革在激活國(guó)有企業(yè)活力、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的資源配置、提高國(guó)有資產(chǎn)收益率等方面起到了積極的作用，但隨著混合所有制改革的進(jìn)一步深入，混合所有制企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中也會(huì)遇到了不少問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)之間的合作在體制等方面還存在不少難以融合的地方。本文僅就民營(yíng)企業(yè)通過(guò)混合所有制改革成為國(guó)有控股企業(yè)后在財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題提出討論，并為下一步的改革提出對(duì)策建議。

一、目前混合所有制企業(yè)改革中的財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)在企業(yè)文化方面存在較大差異

民營(yíng)企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股等方式引入國(guó)有資本后，原來(lái)的民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變成國(guó)有資本控股的混合所有制企業(yè)，有的甚至成為國(guó)有資本控制下的集團(tuán)公司下屬的控股子公司。這樣，原有的民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、企業(yè)文化與新的集團(tuán)公司的管理模式、企業(yè)文化就存在著很大的差異。新的企業(yè)既不同于國(guó)有企業(yè)又不同于原來(lái)的民營(yíng)企業(yè)，因此，它既不能繼續(xù)延用原來(lái)民營(yíng)企業(yè)的文化、運(yùn)營(yíng)模式，又不能直接生搬硬套國(guó)有企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有的管理模式。在這種情況下，由于兩種不同資本的企業(yè)文化融合不到位，就會(huì)使新的企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展上容易產(chǎn)生理念方面分歧；此外，使企業(yè)很難將運(yùn)營(yíng)機(jī)制、金融策略、財(cái)務(wù)策略以及創(chuàng)業(yè)精神等整合在一起，且很難調(diào)節(jié)好矛盾。如果忽視企業(yè)、股東在文化觀念上的差異，就會(huì)阻礙企業(yè)資本的有效運(yùn)營(yíng)，加大企業(yè)的管理成本，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果。如何讓不同所有制、不同文化背景的企業(yè)融合成為一個(gè)能夠發(fā)揮各自所長(zhǎng)的企業(yè)是混合所有制企業(yè)所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。企業(yè)文化融合不但要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、融資環(huán)境、社會(huì)法制環(huán)境等宏觀層面不斷改善，也要讓各所有制企業(yè)的企業(yè)家精神逐步趨同，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念適應(yīng)新體制的需要。

（二）資本所有者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不同

國(guó)有資產(chǎn)的保值增值是在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)，已經(jīng)建立了一套非常適合國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核等方面相對(duì)完善的體系。而民營(yíng)企業(yè)的股東最關(guān)心的是投入企業(yè)的資本能夠?yàn)楣蓶|個(gè)人帶來(lái)多少收益。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)有一些為了謀求公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而產(chǎn)生的前期投入資本較大而后續(xù)收益較高的項(xiàng)目，在國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度下，這種前期資本處于減值狀態(tài)而后期收益較高的項(xiàng)目，很可能不會(huì)被采用。根據(jù)資本保值增值的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)更樂(lè)意于選擇投資收益較為均衡的項(xiàng)目，而在非國(guó)有資本企業(yè)當(dāng)中這類(lèi)投資項(xiàng)目則很有可能是被接受的。因此，在混合所有制企業(yè)當(dāng)中，類(lèi)似于這樣的投資決策能否通過(guò)財(cái)務(wù)管理制度合理有效的監(jiān)管，并且使之能夠成為一種正常的經(jīng)營(yíng)手段，已經(jīng)成為混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)管理急需進(jìn)行解決的問(wèn)題。

（三）國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的區(qū)別

對(duì)混合所有制企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要融合了不同類(lèi)型的資本主體，其經(jīng)營(yíng)理念、財(cái)務(wù)管理理念也存在著巨大的差異。國(guó)有企業(yè)實(shí)行的是與國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范要求相適應(yīng)的以資金管理為核心、資產(chǎn)管理為主線的財(cái)務(wù)管理模式。而國(guó)有控股的混合所有制企業(yè)與國(guó)有股東表面看是上下級(jí)隸屬關(guān)系，但實(shí)質(zhì)上又不完全是，難以形成有效的財(cái)務(wù)管理體系和管理流程。原有的國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式不能直接用于新的混合所有制企業(yè)當(dāng)中。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范要求與民營(yíng)企業(yè)靈活機(jī)動(dòng)的財(cái)務(wù)程序無(wú)法相容共存。

（四）國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)不同

首先，國(guó)有企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算工作還不規(guī)范，有的企業(yè)甚至在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的制度還不健全。其次，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員相對(duì)來(lái)說(shuō)素質(zhì)較高、專(zhuān)業(yè)勝任能力較強(qiáng)，而大部分的民營(yíng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平較弱，有的企業(yè)財(cái)務(wù)工作甚至是由公司的其他崗位人員來(lái)兼職，使財(cái)務(wù)工作成為公司管理的薄弱環(huán)節(jié)。在國(guó)有資本控股后的新的混合所有制公司中，許多原民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員很難達(dá)到集團(tuán)化后財(cái)務(wù)管理工作的要求，有的財(cái)務(wù)人員甚至出現(xiàn)了“水土不服”的情況。這就使得國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)集團(tuán)化的工作規(guī)范要求在新的企業(yè)中很難得到有效的執(zhí)行。

二、混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的對(duì)策

（一）統(tǒng)一公司的文化財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)人員的觀念

混合所有制企業(yè)首先需要處理好企業(yè)與股東、財(cái)務(wù)人員之間的關(guān)系，以培養(yǎng)其共同的價(jià)值觀，以資本管理為主、從資本投入者的角度將資本回報(bào)率作為主要考核指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的資本使用效率進(jìn)行管理和監(jiān)督，統(tǒng)一不同投資者的價(jià)值取向，保護(hù)各方股東的權(quán)益，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)混合所有制企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。其次，統(tǒng)一各方投資者的目標(biāo)，確定混合所有制發(fā)展的具體思路、發(fā)展重點(diǎn)、實(shí)施方式和配套措施，完善產(chǎn)權(quán)制度，為發(fā)展混合所有制提供依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。再次，維護(hù)各方權(quán)益，化解矛盾、解疑釋惑、凝聚人心。最后，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，使其盡快適應(yīng)新體制下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，從整體上提升企業(yè)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理水平。

（二）建立和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》的規(guī)定，設(shè)立企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。建立和完善各機(jī)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范議事程序，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的議事范圍，依法獨(dú)立行使職權(quán)，保證公司治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行。其次，對(duì)股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)和權(quán)力以及義務(wù)進(jìn)行明確界定，并且建立健全的授權(quán)制度，從而可以構(gòu)成權(quán)力、決策、監(jiān)督等機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)管理者之間相互制衡的機(jī)制。最后，建立健全混合所有制企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，采用基于產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的多層資產(chǎn)管理體系，明晰產(chǎn)權(quán)，同股同權(quán)，依法保護(hù)各類(lèi)股東利益，形成相互平衡、相互監(jiān)督、相互制約的運(yùn)行機(jī)制，完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系，有效推進(jìn)國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)效率。

（三）建立有效的財(cái)務(wù)管理制度

混合所有制企業(yè)中成功“混合”的主要核心就是管理，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵。因此，企業(yè)必須要構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)管理制度，才可以使企業(yè)的戰(zhàn)略管理得到不斷優(yōu)化，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到很好提升。混合所有制企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的建立，既要保證國(guó)有企業(yè)中國(guó)有資本的主導(dǎo)地位，又要有效吸引和利用社會(huì)資源。原來(lái)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系以資金管理為核心，以資產(chǎn)管理為主線的財(cái)務(wù)管理體系必須通過(guò)合理改革，才能有效適應(yīng)混合所有制改革之后的新的企業(yè)模式。只有建立良好有效的財(cái)務(wù)管理體系，才能切實(shí)有效的監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的正常運(yùn)營(yíng)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。

建立有效的財(cái)務(wù)管理體系。首先，根據(jù)混合所有制企業(yè)的發(fā)展思路和發(fā)展重點(diǎn)，完善產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，為混合所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供制度依據(jù)和行為規(guī)范。建立全面的預(yù)算管理體系，把業(yè)務(wù)、資金、資源進(jìn)行合理整合，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，規(guī)范運(yùn)作。其次，管理方式的規(guī)范化?；旌纤兄破髽I(yè)大部分的產(chǎn)權(quán)主體已經(jīng)克服了不明缺陷，而且很多的企業(yè)法人在治理結(jié)構(gòu)方面都較為規(guī)范，從而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策管理中構(gòu)成了一套獨(dú)立并且完整的財(cái)務(wù)管理制度。再次，完善財(cái)務(wù)管理功能。有效地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在一起，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)作為核心部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃與控制功能進(jìn)行構(gòu)建和優(yōu)化。在事前要做好預(yù)測(cè)及規(guī)劃，在事后需進(jìn)行核算及分析。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、分析及決策支持的系統(tǒng)需要重新進(jìn)行構(gòu)建，同時(shí)還需要將預(yù)算和計(jì)劃完成情況的控制及分析功能增加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中?？傊?，只有建立良好有效的財(cái)務(wù)管理體系，才能切實(shí)有效的監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的正常運(yùn)營(yíng)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。

（四）建立健全績(jī)效考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)制度有效運(yùn)行

建立健全有效的考核機(jī)制是企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度得到有效的執(zhí)行的重要措施。俗話說(shuō)，有考評(píng)才有壓力，有壓力才有動(dòng)力。發(fā)揮企業(yè)績(jī)效考核作用，是保證混合所有制企業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。績(jī)效考核機(jī)制是財(cái)務(wù)管理執(zhí)行結(jié)果的重要反映，企業(yè)沒(méi)有科學(xué)合理的績(jī)效考核，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也失去了執(zhí)行的意義。企業(yè)績(jī)效考核體系可以從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩方面考慮選擇適合企業(yè)的指標(biāo)體系。

總之，混合所有制改革是國(guó)有企業(yè)深化改革的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)是國(guó)企改革的一個(gè)重要切入點(diǎn)和突破口。只有將國(guó)有企業(yè)在技術(shù)、人才、融資、資源配置與管理方面的優(yōu)勢(shì)和民營(yíng)企業(yè)在機(jī)制、效益、效率與監(jiān)督方面具的優(yōu)勢(shì)有效結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展，建立完善有效的財(cái)務(wù)制度促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟(jì)相互融合，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能使混合所有制企業(yè)在市場(chǎng)行為下真正發(fā)揮作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。