文/廖詣，重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院

關(guān)鍵字：獐子島；內(nèi)部控制缺陷；COSO；五要素

1 引言

作為曾經(jīng)的中國農(nóng)業(yè)績優(yōu)百元股，獐子島被譽(yù)為“海上藍(lán)籌”。然而，2014年10月14日，獐子島公司股市風(fēng)云突變，公司突然宣布停牌，并解釋為公司正在調(diào)查與養(yǎng)殖海域相關(guān)的重大事項(xiàng)。10月30日，獐子島公司突然發(fā)布公告宣稱，2014年公司三年前播撒的100多萬畝即將收獲的蝦夷扇貝發(fā)生重大損失，近乎絕收。受此影響，該公司由原先的預(yù)計(jì)盈利4845萬元變?yōu)榫尢澕s8.12億元。為平息廣大投資者的質(zhì)疑，證監(jiān)會組織相關(guān)機(jī)構(gòu)組成調(diào)查組對該事件進(jìn)行了深入徹底的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明此次獐子島巨虧事件是由于企業(yè)管理存在漏洞和內(nèi)部控制不規(guī)范所導(dǎo)致，而并非外界猜測的財(cái)務(wù)造假，此次事件定性為內(nèi)部控制問題。

本文將通過內(nèi)部控制五要素對獐子島進(jìn)行全面的研究，詳細(xì)闡述獐子島內(nèi)部控制方面存在的問題及失效的原因，并最終通過對獐子島的案例研究對公司如何加強(qiáng)內(nèi)部控制提出建議。

2 獐子島內(nèi)部控制存在的問題

2.1 控制環(huán)境

據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，獐子島的治理混亂，企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作，沒有培育好員工的價(jià)值觀和社會責(zé)任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象;企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，獐子島的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率不高，企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強(qiáng)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

自獐子島上市以來，其在播種的海域面積和深度上都快速擴(kuò)張，盲目擴(kuò)張的投資活動，使得公司的現(xiàn)金流量基本依賴借債等籌資活動來維持，給公司造成了財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財(cái)務(wù)壓力。由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大、回收期長的特點(diǎn)，不適合短期借款這種融資成本高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大的籌資方式，但獐子島融資活動卻過分依賴短期債務(wù)，給公司的經(jīng)營帶來了高額的財(cái)務(wù)成本和巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 控制活動

獐子島存在“公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作”和業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況;缺乏對消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權(quán)分離。此外，雖然公司制定了“每月調(diào)查”與“24小時(shí)不間斷監(jiān)測”的雙重監(jiān)測系統(tǒng)，理論上這種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)對于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言已經(jīng)較為完善，但在冷水團(tuán)事件的考驗(yàn)下，該內(nèi)部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問題。

2.4 信息與溝通

信息與溝通直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其作用是不可替代的。獐子島爆出“冷水團(tuán)”事件后，并未第一時(shí)間將具體情況告知公眾及投資者，事后對于社會各界質(zhì)疑其存貨造假問題也未進(jìn)行詳細(xì)說明，給投資者帶來精神和物質(zhì)上的雙重壓力。因此，獐子島事件絕非偶然，面對信息披露不及時(shí)，內(nèi)外部溝通不暢等問題，說明獐子島在信息與溝通方面存在明顯缺陷。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督主要是評估內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量。由于消耗性生物資產(chǎn)海洋底播養(yǎng)殖方式的特點(diǎn)，采用抽樣樣本推測整體樣本的審計(jì)方法難以準(zhǔn)確估算水下存貨的數(shù)量及價(jià)值，從而造成不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)程序很大程度上流于形式。

3 改進(jìn)意見

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境既是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，又是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有直接和重大的影響。針對獐子島在控制環(huán)境中存在的缺陷，首先應(yīng)提高管理層對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識，以身作則地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才能高效運(yùn)轉(zhuǎn);其次加強(qiáng)公司文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)，才能使公司萬眾一心，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展;最后應(yīng)建立內(nèi)部人舉報(bào)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做到內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合。

3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評估是對影響企業(yè)目前的潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析和辨認(rèn)，是內(nèi)部控制的前提。獐子島應(yīng)對海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，以更好地應(yīng)對不確定的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)于應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，將企業(yè)的損失降到最低;對于在融資方面存在的問題，獐子島應(yīng)該改善融資結(jié)構(gòu)，合理降低短期借款的比例，降低融資成本和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 重視企業(yè)控制活動

內(nèi)部控制的核心和手段是控制活動，它的形式一般體現(xiàn)為業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等。獐子島應(yīng)完善績效評價(jià)體系建設(shè)，一切評價(jià)指標(biāo)有跡可循，作為家族企業(yè)，更應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕不公平現(xiàn)象。對于內(nèi)部控制活動的信息處理，一定要全面且詳細(xì)，以便投資者將其作為參考依據(jù)。同時(shí)，獐子島應(yīng)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)實(shí)物控制，這樣不但可以提高業(yè)務(wù)員效率，減少違規(guī)操作行為，還可以降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。最后，獐子島應(yīng)重視職責(zé)分離，以降低工作差錯(cuò)和舞弊可能。

3.4 加強(qiáng)信息與溝通的有效性

內(nèi)部控制實(shí)施的保障條件是信息與溝通，它主要搜集企業(yè)各方面的信息，使其及時(shí)了解內(nèi)外部環(huán)境變化和內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況。因此，獐子島必須確保企業(yè)信息與溝通的暢通性，從外部信息的收集到內(nèi)部信息的傳遞都要求企業(yè)要有一個(gè)健全可靠的信息系統(tǒng)，內(nèi)部系統(tǒng)要確保各部門之間信息傳遞的有效性，外部系統(tǒng)要確保信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，通過減少信息不對稱來降低投資者損失和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這也是獐子島未來獲得可持續(xù)發(fā)展的保證。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

對于獐子島來說，在內(nèi)部監(jiān)督缺失的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高而導(dǎo)致大華會計(jì)師事務(wù)所的工作量大大增加，支付的審計(jì)費(fèi)用也比較高。獐子島應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)工作等等。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和職權(quán)分配方面，設(shè)計(jì)多個(gè)崗位互相交叉監(jiān)督存貨采購過程，推廣電子化技術(shù)設(shè)立多個(gè)監(jiān)控監(jiān)督方式，如驗(yàn)收庫存全程攝像監(jiān)督，采購電子化等等。在內(nèi)部審計(jì)工作方面，管理層應(yīng)當(dāng)足夠重視，并監(jiān)督落實(shí)內(nèi)審工作，將內(nèi)審的職能落到實(shí)處。