高姝珍

（江蘇省農(nóng)業(yè)委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心，南京 210036）

一、研究背景

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)，我國(guó)財(cái)政制度進(jìn)一步進(jìn)行改革創(chuàng)新，并引進(jìn)和吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)的管理理念。20世紀(jì)末，推出執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中收支制度。

國(guó)庫(kù)集中支付作為國(guó)庫(kù)集中收支的重要組成部分，是財(cái)政制度改革的重要一步，作為政府購(gòu)買(mǎi)的具體支付環(huán)節(jié)，運(yùn)行效率高低，將決定財(cái)政執(zhí)行的效率，并影響財(cái)政資金的配置效率，影響財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的效果。

國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)作為集中收支業(yè)務(wù)中重要內(nèi)容，雖然解決了以前分散收支的多種弊端，但是在現(xiàn)今的國(guó)庫(kù)集中收支背景下，仍然呈現(xiàn)出很多的問(wèn)題亟待解決。

二、國(guó)庫(kù)集中支付存在的意義

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，在很大程度上改善了分散收支的一些弊端。

第一，國(guó)庫(kù)集中支付提高了財(cái)政資金的使用效率。以前分散收支制度，預(yù)算單位有很多的戶頭，經(jīng)常有資金會(huì)處于“在途”過(guò)程，使資金的使用效率大大降低?，F(xiàn)在的國(guó)庫(kù)集中支付能夠?qū)㈩A(yù)算的計(jì)劃進(jìn)行申報(bào)，在計(jì)劃審批通過(guò)下達(dá)后成為可使用的類似“銀行存款”在零余額賬戶統(tǒng)一待用，而不需要像分散收支那樣資金散落各戶，脫離預(yù)算統(tǒng)一管理，監(jiān)督得不到落實(shí)，效率低下，滋生腐敗。

第二，國(guó)庫(kù)集中支付節(jié)約了資源。由于預(yù)算指標(biāo)在零余額賬戶，而如果預(yù)算單位未使用指標(biāo)的話，零余額賬戶的待時(shí)用資金就不需要轉(zhuǎn)至各家賬戶，這樣就能使財(cái)政提高資金的使用效率，降低財(cái)政資金的使用成本，減少地方債的發(fā)行量，降低機(jī)關(guān)的運(yùn)行“綜合”成本。

第三，國(guó)庫(kù)集中支付減少了腐敗的可能。以前的分散支付制度，預(yù)算單位的財(cái)政資金分散各戶，而各賬戶的開(kāi)立和資金存放就對(duì)單位內(nèi)控提出了很大的挑戰(zhàn)，就會(huì)存在很多的腐敗風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并給預(yù)算單位的責(zé)任人帶來(lái)很多的“人情負(fù)擔(dān)”。而國(guó)庫(kù)集中支付，在財(cái)政提供的銀行名單中選擇一家開(kāi)立國(guó)庫(kù)零余額賬戶，這樣就能集中使用資金，一旦開(kāi)立零余額賬戶，腐敗的空間就大大地縮小了。

第四，國(guó)庫(kù)集中支付能真實(shí)反映實(shí)際支出，并在預(yù)算的框架內(nèi)執(zhí)行。國(guó)庫(kù)集中支付，能夠通過(guò)指標(biāo)及計(jì)劃查詢表查看執(zhí)行進(jìn)度，預(yù)算部門(mén)和財(cái)政部門(mén)能隨時(shí)掌握各家單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并通過(guò)各支付的明細(xì)，查看各項(xiàng)支付，真實(shí)反映各項(xiàng)支出，并能夠保證支出都在預(yù)算的框架內(nèi)執(zhí)行。

第五，國(guó)庫(kù)集中支付在信息化的背景下能更及時(shí)地反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并為信息使用者提供需要的信息。在國(guó)庫(kù)集中支付情況下，國(guó)庫(kù)資金使用情況能夠在指標(biāo)和計(jì)劃查詢表上得到反映，能知道預(yù)算單位的基本支出和各項(xiàng)目的執(zhí)行效率，從而為財(cái)政部門(mén)、人大、紀(jì)檢部門(mén)、社會(huì)學(xué)者等信息使用者提供所需信息，并且能夠快速獲知，不需要逐個(gè)賬戶加總進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)，這樣信息就能更準(zhǔn)確、更及時(shí)。

三、國(guó)庫(kù)集中支付存在的問(wèn)題

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，作為財(cái)政改革的重要一步，很好地改進(jìn)了原先分散支付撥付各家基本戶，或者多個(gè)戶頭的弊端。然而，在這項(xiàng)改革進(jìn)程中，對(duì)于財(cái)政部門(mén)和各預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，還有許多工作亟待完善的。

第一，報(bào)賬單位人員專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)。報(bào)賬單位的報(bào)賬人員很多情況下并非專業(yè)業(yè)務(wù)人員[1]，不具備會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。并不是說(shuō)會(huì)計(jì)的專業(yè)常識(shí)一定多么重要，而是具備會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)遇到業(yè)務(wù)能做出基本的判斷，從而指引業(yè)務(wù)進(jìn)行，不僅能提高業(yè)務(wù)進(jìn)展的效率，更能在內(nèi)控體制下嚴(yán)格按照內(nèi)控體系進(jìn)行，不會(huì)造成不適當(dāng)行為的發(fā)生。除此以外，二級(jí)預(yù)算單位對(duì)單位責(zé)權(quán)利認(rèn)識(shí)不清，沒(méi)能充分認(rèn)識(shí)到各單位發(fā)生業(yè)務(wù)的主要責(zé)任人即是單位的負(fù)責(zé)人，而認(rèn)為會(huì)計(jì)核算部門(mén)的審核業(yè)務(wù)是多余甚至是刁難，所以主觀認(rèn)識(shí)上，需要通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

第二，政采準(zhǔn)入門(mén)檻不高。政府采購(gòu)作為規(guī)范各單位采購(gòu)的一項(xiàng)重要的舉措，能夠在很大程度上規(guī)范各家的采購(gòu)。但是，進(jìn)入政府采購(gòu)目錄的資格條件，還需要更有力的制度和程序來(lái)進(jìn)行規(guī)范。

第三，預(yù)算約束力有待加強(qiáng)，要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，需要主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視。

第四，財(cái)務(wù)管理力量薄弱[2]。組織對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不足，人員存在一定程度的借調(diào)情況，致使在崗在職的會(huì)計(jì)人員數(shù)量出現(xiàn)很大程度的不足。

第五，信息溝通不足。信息溝通不足，致使預(yù)算的編制對(duì)執(zhí)行的借鑒不足，從而不夠準(zhǔn)確，往年預(yù)算不恰當(dāng)?shù)牡胤?，?lái)年預(yù)算還是沒(méi)調(diào)整。這樣，預(yù)算執(zhí)行就不能順利地執(zhí)行，預(yù)算編制就會(huì)不夠準(zhǔn)確、到位。

第六，支出管理有待加強(qiáng)。項(xiàng)目資金要?？顚Ｓ茫苊獬霈F(xiàn)串項(xiàng)目和科目使用的情況發(fā)生。

四、改進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付的建議

國(guó)庫(kù)集中支付制度的施行，盡管很大程度上改進(jìn)了分散支付的弊端，也存在很多的問(wèn)題，而這些問(wèn)題都需要針對(duì)問(wèn)題諸項(xiàng)解決。

第一，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。明確單位主體責(zé)任，提升人員素養(yǎng)。業(yè)務(wù)培訓(xùn)的服務(wù)對(duì)象不僅要包括財(cái)會(huì)中心的財(cái)務(wù)人員，責(zé)任主體的報(bào)賬人員，還應(yīng)該包括責(zé)任主體的主要負(fù)責(zé)人。很多業(yè)務(wù)的報(bào)銷(xiāo)需要其相應(yīng)的程序，很多領(lǐng)導(dǎo)不注意避嫌，不按既定程序進(jìn)行，很多報(bào)賬人員對(duì)業(yè)務(wù)不夠鉆研對(duì)業(yè)務(wù)流程認(rèn)識(shí)不清，或者怕費(fèi)事，就不嚴(yán)格執(zhí)行。所以，在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行中難免出現(xiàn)不太合理的業(yè)務(wù)發(fā)生，在各種審計(jì)和巡視中，就會(huì)暴露無(wú)遺。很多財(cái)務(wù)人員或者經(jīng)辦人員由于對(duì)財(cái)經(jīng)制度認(rèn)識(shí)不深，或者沒(méi)有再學(xué)習(xí)，沒(méi)有跟上當(dāng)今的形勢(shì)，沒(méi)有深入了解即時(shí)的政策，所以也就無(wú)法正視自己的財(cái)會(huì)職業(yè)。按照財(cái)會(huì)[2018]9號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的精神要求，會(huì)計(jì)人員一定要珍惜自己的職業(yè)生涯，珍惜自己的職業(yè)。業(yè)務(wù)培訓(xùn)要科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)，推進(jìn)業(yè)務(wù)工作的專業(yè)化建設(shè)。

第二，加強(qiáng)預(yù)算和執(zhí)行溝通。預(yù)算的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到執(zhí)行的順利程度，預(yù)算“二上二下”之前，財(cái)務(wù)處作為負(fù)責(zé)預(yù)算編制的部門(mén)有必要請(qǐng)執(zhí)行人員，包括核算中心人員以及各單位報(bào)賬人員，尤其是核算中心人員開(kāi)一個(gè)專題討論會(huì)，討論上一年度預(yù)算出現(xiàn)的問(wèn)題，以期在來(lái)年的預(yù)算編報(bào)過(guò)程中避免出現(xiàn)同類型問(wèn)題。

第三，加強(qiáng)支出管理。加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，通過(guò)合理規(guī)范程序避免違規(guī)支出的發(fā)生。加強(qiáng)學(xué)習(xí)法律法規(guī)，緊跟形勢(shì)，學(xué)習(xí)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，用文件來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

第四，加強(qiáng)信息化建設(shè)。省財(cái)政廳信息中心于2016年底推出“財(cái)政一體化平臺(tái)”建設(shè)的項(xiàng)目。這一項(xiàng)目的推進(jìn)，將會(huì)有力地改進(jìn)財(cái)務(wù)人員的工作效率，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的操作，通過(guò)精確到計(jì)劃提高支出的準(zhǔn)確性，通過(guò)一體化的報(bào)表平臺(tái)提高平時(shí)信息提供的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。更重要的是，能夠通過(guò)自動(dòng)生成決算報(bào)表大大簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，使財(cái)務(wù)人員能夠有時(shí)間做其他的財(cái)務(wù)管理工作。

第五，領(lǐng)導(dǎo)充分重視財(cái)務(wù)工作，著力建設(shè)一支強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)人才梯隊(duì)。所有業(yè)務(wù)工作都需要經(jīng)濟(jì)支持，一定程度上來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)工作最終都會(huì)在財(cái)務(wù)層面上得到反映。財(cái)務(wù)核算工作是對(duì)業(yè)務(wù)的滯后反饋，而預(yù)算工作是對(duì)業(yè)務(wù)工作的提前經(jīng)濟(jì)性計(jì)劃。所以，在本部門(mén)行政部門(mén)和在南京20多個(gè)全額事業(yè)單位都在財(cái)會(huì)中心進(jìn)行集中核算的情況下，由于工作業(yè)務(wù)量相當(dāng)巨大，主要領(lǐng)導(dǎo)一定要充分重視，預(yù)算重要，財(cái)務(wù)核算工作同樣很重要。所以，在人員借用問(wèn)題上，一定要理順關(guān)系，厘清主體職能，按照國(guó)家的大政方針，并結(jié)合單位實(shí)際，切實(shí)妥善解決這一問(wèn)題。

第六，財(cái)政拓寬“放管服”的理念?，F(xiàn)在政府提出“放管服”的理念，減少對(duì)市場(chǎng)的干涉，但是政府采購(gòu)作為政府購(gòu)買(mǎi)的一個(gè)重要部分，政府購(gòu)買(mǎi)又能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)，而且，如果供貨商能夠進(jìn)入政府采購(gòu)平臺(tái)，對(duì)其商譽(yù)是有影響的。所以，政府在確定政府采購(gòu)名單目錄的時(shí)候，在供應(yīng)商質(zhì)量得到保證的情況下，應(yīng)盡量公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行。