楊廣超 葛陽(yáng)隆

一、我國(guó)現(xiàn)存稅收管理制度的利與弊

（一）現(xiàn)存稅收管理機(jī)制

經(jīng)過1994年稅制改革之后，我國(guó)的各稅種的征收與管理已經(jīng)走入正軌，尤其是在2016年6月1日開始實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（“營(yíng)改增”）這一舉措，是中國(guó)稅收史上里程碑式的意義。

以我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度為例，增值稅制度的實(shí)行是最能體現(xiàn)我國(guó)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行稅收制度管理的手段，從1994年稅改之后，完全摒棄賬簿法而引進(jìn)了西方國(guó)家的發(fā)票法，2002年開始，正式使得發(fā)票管理完全計(jì)算機(jī)化，即推行的增值稅征管信息系統(tǒng)二期（所謂“金稅工程”二期），2004年升級(jí)成網(wǎng)絡(luò)版，實(shí)現(xiàn)了開票、認(rèn)證、稽核、協(xié)查全過程網(wǎng)路化控管和對(duì)一般納稅人的全覆蓋，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪一度十分猖獗的局面得到有效遏制。

但為遏制此種利用增值稅發(fā)票進(jìn)行違法犯罪的活動(dòng)也付出了巨大的成本。除了利用專用發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣制度外，還有“四小票”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何實(shí)現(xiàn)法定、公平問題，因此由此產(chǎn)生的虛開、代開“四小票”問題便衍生出來(lái)了一系列的我國(guó)稅收征管的問題。

（二）我國(guó)稅收監(jiān)管方面存在的問題

1、稅收征管手段落后，信息化建設(shè)水平低

稅收制度和稅收政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效性，在相當(dāng)大的程度上取決于稅收征管水平的高低，而征管水平又取決于信息化技術(shù)的運(yùn)用程度。信息化技術(shù)有助于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與協(xié)稅護(hù)稅單位的信息交流與共享，形成稅收管理合力，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控和管理。目前我國(guó)稅收信息化建設(shè)比較落后，一是稅收信息化水平低，稅收征管信息化含量不高，借助信息技術(shù)進(jìn)行稅收管理的比例偏低；二是稅收信息網(wǎng)絡(luò)化水平低，稅務(wù)與銀行、工商、國(guó)土等部門普遍未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，稅收信息渠道單一，信息系統(tǒng)開放性差。

2、稅收負(fù)擔(dān)缺乏公平性

稅負(fù)公平是各個(gè)國(guó)家在各個(gè)時(shí)期制定稅收政策的基本要求和準(zhǔn)則之一，它包括稅收的橫向公平和縱向公平。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度和稅收政策是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期形成的，稅收負(fù)擔(dān)在當(dāng)時(shí)雖存在某些不公平現(xiàn)象，但矛盾并不顯得十分突出。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟及對(duì)外開放程度的擴(kuò)大，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而我國(guó)現(xiàn)行稅收政策卻未能適應(yīng)這一要求作出相應(yīng)調(diào)整，不公平性的矛盾日益突出。

生產(chǎn)型增值稅造成資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不同。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，使資本有機(jī)構(gòu)成越高企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也就越重，嚴(yán)重阻礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3、稅收政策缺乏經(jīng)濟(jì)相對(duì)穩(wěn)定性

我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)體制仍然是以1994年稅制改革為主要思路的，但是伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中出現(xiàn)了很多新的問題。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的改革，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國(guó)家宏觀調(diào)控中，我國(guó)的稅收起了很大的作用，但是同時(shí)也存在著一些弊端。當(dāng)前，我國(guó)的增值稅稅種還有比較大的欠缺，尤其是對(duì)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并沒有做出明顯的促進(jìn)作用。

工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)較重，稅收制度是國(guó)家的法律，在法律面前，人人平等。工薪階層是最主要的納稅源，但我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)所得稅率，并且個(gè)稅起點(diǎn)比較低，這樣就造成了工薪階層成為個(gè)稅負(fù)擔(dān)偏重的群體，他們所繳納的個(gè)稅偏高；而收入來(lái)源多元化的高收入者反倒享受著多源扣除優(yōu)勢(shì)，相對(duì)繳稅較少，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這樣工薪階層就成為個(gè)稅的征稅主體。個(gè)稅的調(diào)解作用無(wú)法正常發(fā)揮作用。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下網(wǎng)絡(luò)與稅收的結(jié)合

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景：

“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略，是利用互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)，利用信息通信技術(shù)，把互聯(lián)網(wǎng)和包括傳統(tǒng)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)結(jié)合起來(lái)，在新的領(lǐng)域創(chuàng)造一種新的生態(tài)。信息化時(shí)代稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展節(jié)奏，牢固樹立“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，充分把握“互聯(lián)網(wǎng)+”與稅務(wù)工作的結(jié)合點(diǎn)，推動(dòng)稅務(wù)工作創(chuàng)新發(fā)展。

“互聯(lián)網(wǎng)+”必然對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的組織架構(gòu)及稅源管理方式、數(shù)據(jù)獲取和處理能力等方面帶來(lái)挑戰(zhàn)。就稅收風(fēng)險(xiǎn)管理而言，還需要特別關(guān)注一些稅收管理的非傳統(tǒng)領(lǐng)域面臨的挑戰(zhàn)。

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)稅收征管的影響

大數(shù)據(jù)共享帶來(lái)的新機(jī)遇。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理迫切需要數(shù)據(jù)支撐。目前，涉稅信息采集不全面、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確及深度挖掘運(yùn)用不夠，已經(jīng)成為阻礙稅收征管發(fā)展的瓶頸。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，政府信息系統(tǒng)和公共數(shù)據(jù)將逐步互聯(lián)共享，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)和運(yùn)算技術(shù)會(huì)不斷發(fā)展成熟，為稅務(wù)部門獲取大數(shù)據(jù)、使用大數(shù)據(jù)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平打開了廣闊空間。

（二）計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)升級(jí)

一是解決好重技術(shù)投入，輕運(yùn)行管理的問題。據(jù)筆者了解，各地在實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的時(shí)候重硬件設(shè)施的投入，輕軟件應(yīng)用的兼容性，重征管系統(tǒng)而輕納稅服務(wù)的誤區(qū)。只有將軟件的運(yùn)行很好地兼容到硬件設(shè)施上去，才能更好地為納稅人服務(wù)，才能實(shí)實(shí)在在減輕納稅人負(fù)擔(dān)。二是解決好跨政府部門信息共享的問題。利用“金稅三期”推廣的契機(jī)，把稅務(wù)、工商、銀行、國(guó)土、統(tǒng)計(jì)等部門的信息共享，切實(shí)堅(jiān)決納稅人“最后一公里”問題；將稅務(wù)平臺(tái)與電子商務(wù)的支付平臺(tái)結(jié)合，以滿足各類納稅人需要，提供多元化無(wú)縫隙的辦稅服務(wù)。三是解決好納稅人信息的安全性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，用戶數(shù)據(jù)信息的安全性和隱私性是阻礙“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展的最大因素。

（三）信息化的稅收管理制度

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的核心是稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，這是構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”體系的“神經(jīng)中樞”?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的應(yīng)用，需要政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷努力，通過“制度+技術(shù)”，優(yōu)化納稅服務(wù)，推動(dòng)簡(jiǎn)政放權(quán)和職能轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)正在認(rèn)真貫徹國(guó)家稅務(wù)總局“展信息化之翼、圓現(xiàn)代化之夢(mèng)”的各項(xiàng)要求，努力加快實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，稅務(wù)部門可以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維和技術(shù)，聚焦稅收管理核心業(yè)務(wù)，在更高層面、更廣闊空間實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。為此，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)當(dāng)“熱情擁抱和主動(dòng)融入‘互聯(lián)網(wǎng)+’”。

三、我國(guó)稅收管理制度的發(fā)展方向

首先稅務(wù)工作人員就要廉潔自身，堅(jiān)持依法行政。依法組織收入，開展稅收資金安全檢查。在執(zhí)法監(jiān)督環(huán)節(jié)，深入推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，大力推行政務(wù)公開，嚴(yán)格落實(shí)問責(zé)制度，著重抓好依法行政考核工作，全面促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。

其次政府職能部門應(yīng)采取落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，稅收調(diào)控取得新成效。圍繞支持文化改革發(fā)展、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、保障和改善民生，進(jìn)一步完善落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，加速企業(yè)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，推動(dòng)國(guó)有大型企業(yè)重組改制，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和淘汰落后產(chǎn)能。加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，健全政策反饋機(jī)制，確保稅收政策取得實(shí)效。

優(yōu)化稅收制度安排，稅制改革實(shí)現(xiàn)新突破。為減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，修改個(gè)人所得稅法，完善個(gè)人所得稅制。為消除重復(fù)征稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，積極深化增值稅改革，扎實(shí)細(xì)致地做好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作。

不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。在維護(hù)納稅人合法權(quán)益方面，要加強(qiáng)稅法宣傳和咨詢解答工作，提高稅法透明度，推行個(gè)性化稅法宣傳和咨詢服務(wù)；推行納稅風(fēng)險(xiǎn)提示，做好稅收政策異議處理工作，幫助納稅人降低稅收風(fēng)險(xiǎn)；建立稅收爭(zhēng)議化解機(jī)制，開展納稅人滿意度調(diào)查，及時(shí)了解和不斷滿足納稅人正當(dāng)需求。

積極創(chuàng)新稅收征管。深化稅源專業(yè)化管理，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)工作，實(shí)行分類分級(jí)管理，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，完善運(yùn)行機(jī)制，優(yōu)化資源配置。增強(qiáng)稅收分析的實(shí)效性，加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，切實(shí)完善和落實(shí)三者之間的互動(dòng)機(jī)制。

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