一、發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)概述

1.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)定義、形成方式及特點

對發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的定義，完全基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》中對固定資產(chǎn)的定義，通常認為，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過一個會計期間的，價值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的有形資產(chǎn)。

發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)常見由基建工程、小型基建工程、技改工程、研發(fā)項目資本化支出及零星購置所形成，也見于同一控制下的企業(yè)之間通過劃撥、捐贈等方式形成。

發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)具有種類繁多、價值巨大、數(shù)量龐雜、分布分散、管理交叉等特點，也因此形成了在固定資產(chǎn)日常管理中的諸多難題。

2.發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成種類

根據(jù)國家電網(wǎng)公司對固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，大致將固定資產(chǎn)分類為15大類：輸電線路，變電設(shè)備，配電線路及設(shè)備，用電計量設(shè)備，通信線路及設(shè)備，自動化控制設(shè)備、信息設(shè)備及儀器儀表，發(fā)電及供熱設(shè)備，水工機械設(shè)備，制造及檢修維護設(shè)備，生產(chǎn)管理工器具，運輸設(shè)備，輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具，房屋，建筑物，土地。

作為發(fā)電企業(yè)，除了輸電線路、配電線路及設(shè)備較少涉及外，其他類別的固定資產(chǎn)均會有所分布，隨著自動化程度的提高，各類新增的固定資產(chǎn)也不斷擴充。

3.重要性

固定資產(chǎn)作為發(fā)電企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類別的最大構(gòu)成部分，基本涵蓋了發(fā)電企業(yè)日常生產(chǎn)運行所涉及的大量房屋、建筑物、機器、設(shè)備等重要生產(chǎn)物資，也包含了確保發(fā)電企業(yè)安全生產(chǎn)的各類檢修工器具、生產(chǎn)與非生產(chǎn)管理設(shè)備、通信設(shè)備、運輸工具等重要工器具，是發(fā)電企業(yè)的最重要的“家底”，同時，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊計提方式也直接影響發(fā)電企業(yè)利潤情況，因此，管理好、使用好固定資產(chǎn)，作為發(fā)電企業(yè)來說，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)面臨的常見難題

1.一致性難題

固定資產(chǎn)賬、卡、物不一致，雖然是老生常談的問題，但是在企業(yè)實際的運作中，仍是個現(xiàn)實存在的常見問題。

一類情況是資產(chǎn)分類不一致，比如同一種固定資產(chǎn)，有時會被分類到不同的固定資產(chǎn)類別下，究其原因，主要是歷史原因形成。

在固定資產(chǎn)形成時，根據(jù)形成方式、購置目的的不同，被分類到不同類別的固定資產(chǎn)項下，比如計算機，有時是技改工程轉(zhuǎn)入，有時是零星購置，有時是研發(fā)資本化形成，分類時可能會根據(jù)計算機的實際使用情況，分類到生產(chǎn)與非生產(chǎn)管理設(shè)備、通信設(shè)備-臺式機，或者分類到生產(chǎn)管理工器具-文字處理機，或者分類到通信線路及設(shè)備-網(wǎng)管及維護終端等各種可能適用的細目下。

尤其在運行多年的老廠，固定資產(chǎn)可能前后多次經(jīng)歷了固定資產(chǎn)整體批量重分類，就算在后續(xù)的重分類工作中已經(jīng)確知了之前的分類存在問題，但是圄于固定資產(chǎn)整體批量重分類時不能調(diào)整原固定資產(chǎn)的一級大類，導(dǎo)致后續(xù)的重分類調(diào)整，仍無法解決同種資產(chǎn)各種分類的難題，導(dǎo)致相同的資產(chǎn)適用不同折舊年限，后續(xù)安排資產(chǎn)報廢更新計劃時，連帶存在問題。

二類情況是信息不一致，比如賬載信息、卡片信息與實物資產(chǎn)不一致，該種情況主要是固定資產(chǎn)日常管理所形成。

此類情況又可細分為由于日常管理不規(guī)范導(dǎo)致及采購、驗收、錄入不規(guī)范導(dǎo)致的情況，比如固定資產(chǎn)保管人的不斷變化流動，或是退休離職，或是借用固定資產(chǎn)情況，保管人未及時辦理移交手續(xù)，導(dǎo)致賬載保管人與實物保管人存在差異。

采購、驗收、錄入不規(guī)范主要是指零星購置固定資產(chǎn)實際到貨與采購需求不一致所導(dǎo)致的情況，比如購置時原需求型號已停產(chǎn)或缺貨等原因，替換購買了其他廠家或其他型號的機器設(shè)備，到貨驗收時，需求人根據(jù)現(xiàn)場工作需要，仍簽字驗收，但在創(chuàng)建資產(chǎn)設(shè)備卡片時，仍以采購時的機器設(shè)備錄入卡片，甚至不注明廠家型號等非強制錄入的信息，而財務(wù)人員在后續(xù)的轉(zhuǎn)資時，無法到場驗證資產(chǎn)實際廠家、型號等信息，導(dǎo)致資產(chǎn)卡片信息與實物信息不一致，也給后續(xù)盤點、報廢工作埋下隱患。

2.資本化、費用化難題

建廠運行幾十年的發(fā)電企業(yè)，最早形成時的投資金額相較目前新投產(chǎn)的發(fā)電企業(yè)而言較小，幾十年前形成的各類大型固定資產(chǎn)——特別是發(fā)電設(shè)備——的原值隨著時間的推移而顯得金額較低。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第四條和第六條的規(guī)定，固定資產(chǎn)需區(qū)分費用性開支與資本性開支。

在實際生產(chǎn)工作中，固定資產(chǎn)修理更換與固定資產(chǎn)改良支出的邊界較為模糊。根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，通常當(dāng)修理開支超過固定資產(chǎn)原值的50%時需要進行資本化，增加固定資產(chǎn)原值，并重新評估固定資產(chǎn)使用年限。

然而實際業(yè)務(wù)中，每年的大修項目與技改項目在項目立項、申報、審批時已做區(qū)分，在后續(xù)項目開展時，無法調(diào)整。當(dāng)遇到特殊情況，即大修項目進行中，發(fā)現(xiàn)需要追加修理費從而使得修理費支出超過固定資產(chǎn)原值的50%時，使得項目性質(zhì)發(fā)生了變化，修理費支出需要資本化，就遇到重新調(diào)整項目申報批復(fù)的問題，后續(xù)還需要重新評估固定資產(chǎn)延長的可使用年限，整個過程較為復(fù)雜。但若規(guī)避此類工作，比如通過申報第二年新的修理項目來應(yīng)對追加修理費情況，最終費用化該筆支出，則可能存在審計及稅務(wù)方面的風(fēng)險。

同時，固定資產(chǎn)技改項目一般持續(xù)時間較長，根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，需要在固定資產(chǎn)停止運行時停提折舊，待項目完工重新投入使用時，重新開始計提折舊，實際操作時，目前發(fā)電企業(yè)使用的ERP系統(tǒng)在重新計提折舊時，會自動將停提階段的折舊進行補提，如果通過手工進行折舊的調(diào)整，則會增加很多財務(wù)的工作量。

3.部分報廢更新難題

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第五條的規(guī)定，固定資產(chǎn)可做合理化拆分。

在實際工作中，發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)分類細分程度有限，而大型復(fù)雜固定資產(chǎn)則通常由多項主要部件構(gòu)成。

以水輪發(fā)電機為例，發(fā)電及供熱設(shè)備-水輪發(fā)電機組-主機僅在固定資產(chǎn)目錄中，僅細分成水輪機、渦殼、尾水管、進水閥、水輪發(fā)電機、勵磁機這六項細類。

而水輪發(fā)電機其實由很多大型部件構(gòu)成：對于沖擊式水輪機和斜擊式水輪機，主要為轉(zhuǎn)輪、主軸、軸承和軸承座、噴水彎管(內(nèi)有：噴針、噴針桿、噴嘴等)、機座、引水彎管、伸縮管等；對于軸流式水輪機，主要為轉(zhuǎn)輪室、轉(zhuǎn)輪、軸承箱、主軸、飛輪、機蓋、水導(dǎo)軸承、有的還有導(dǎo)軸承等；對于立式水輪發(fā)電機則一般由轉(zhuǎn)子、定子、機架、軸承、冷卻器、制動系統(tǒng)等組成。

在實際技改項目中，可能僅針對某一部件進行更新，該部件若無法從整體的固定資產(chǎn)中進行有效拆分，則固定資產(chǎn)的原值無法根據(jù)實際情況在賬面上實現(xiàn)部分報廢更新，更新改造的原值就不斷累計在原固定資產(chǎn)上，導(dǎo)致實際資產(chǎn)價值與賬面存在偏差。

三、對策分析

1.管理方式創(chuàng)新與深化信息化應(yīng)用

針對一致性難題中的第一類資產(chǎn)分類不一致情況，通過管理方式創(chuàng)新，明確同類資產(chǎn)由專門部門歸口管理，避免新購置的固定資產(chǎn)再次出現(xiàn)此類問題，對原存在此類情況的固定資產(chǎn)，則可通過申請單獨固定資產(chǎn)重分類，將固定資產(chǎn)大類進行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整折舊計提。

針對第二類保管人信息不一致情況，則可通過深化信息化應(yīng)用，研發(fā)固定資產(chǎn)動態(tài)管理APP系統(tǒng)，貼二維碼固定資產(chǎn)標(biāo)簽，通過固定資產(chǎn)使用保管人借用、移交時掃碼交接，實時動態(tài)維護固定資產(chǎn)保管人信息，使固定資產(chǎn)動向可追溯，落實資產(chǎn)主人責(zé)任，當(dāng)員工退休時，人資部門簽批退休前，必須先通過財務(wù)部門查清是否還有未轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)，先辦妥轉(zhuǎn)移手續(xù)后，再確認簽批退休。

針對第二類固定資產(chǎn)信息不一致情況，則通過優(yōu)化采購計劃，加強驗收管理，對不符合采購需求的固定資產(chǎn)一律不驗收，新增的固定資產(chǎn)創(chuàng)建卡片時，要求強制錄入具體名稱、型號、廠家信息等，同時，對現(xiàn)存的固定資產(chǎn)，切實做好固定資產(chǎn)盤點工作，避免走過場現(xiàn)象，根據(jù)原有實物固定資產(chǎn)的名稱、型號、廠家信息補充賬面對應(yīng)固定資產(chǎn)的缺失信息，確保賬卡物一致。

2.規(guī)范固定資產(chǎn)資本性開支與費用性開支

針對資本化、費用化難題，要從源頭抓起，在大修項目與技改項目申報時，必須明確項目針對的固定資產(chǎn)的原值情況，根據(jù)實際開支與原值的比例，合理安排對應(yīng)的項目立項申報，如大修項目開展中，發(fā)現(xiàn)特殊情況需要追加預(yù)算而導(dǎo)致資本化情況時，需及時與上級主管部門溝通協(xié)調(diào)，及時變更項目性質(zhì)，避免后續(xù)審計、稅務(wù)風(fēng)險。

技改項目停提折舊，則需要ERP系統(tǒng)進行后續(xù)研發(fā)，配合實現(xiàn)該功能。

3.合理拆分固定資產(chǎn)構(gòu)成與價值分配

針對部分報廢難題，首先通過梳理設(shè)備樹，明確大型復(fù)雜固定資產(chǎn)的構(gòu)成設(shè)備樹，通過合理評定固定資產(chǎn)各部分是否符合可獨立使用，或是否符合具有不用的使用壽命，或是否符合以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益等條件，合理拆分構(gòu)成大型復(fù)雜固定資產(chǎn)的各主要構(gòu)成部件，再對各主要構(gòu)成部件的價值進行評估分配，通過將主要部件逐一拆分成多項固定資產(chǎn)，或者編制固定資產(chǎn)主要構(gòu)成部件價值備查簿的方式，在今后的固定資產(chǎn)技改項目中，可針對某一主要部件進行單獨的技改，并進行部分報廢更新，使固定資產(chǎn)原值保持動態(tài)更新。

四、結(jié)語

管理好、使用好發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)，離不開固定資產(chǎn)的全生命周期管理體系，只有通過不斷做好固定資產(chǎn)日常管理工作，將固定資產(chǎn)的采購、驗收、新增轉(zhuǎn)資、轉(zhuǎn)移借用、報廢更新等全部納入有效的監(jiān)管系統(tǒng)下，才能真正實現(xiàn)企業(yè)對自身“家底”的心中有數(shù)，才能真正利用發(fā)揮好企業(yè)現(xiàn)存固定資產(chǎn)的價值和作用，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。