鄧素玲

（武漢大學口腔醫(yī)院，武漢 430079）

基本建設是固定資產(chǎn)投資的重要內(nèi)容，在國民經(jīng)濟中起著非常重要的作用，是擴大再生產(chǎn)，增加社會物質(zhì)財富，推進技術進步，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和實施宏觀調(diào)控的重要手段。醫(yī)療行業(yè)是國家基本建設投資的重點投放領域?；窘ㄔO投資的管理，與醫(yī)院常規(guī)的醫(yī)療活動相比，存在著明顯不同的特點。本文從醫(yī)院基建會計核算制度沿革及現(xiàn)狀出發(fā)，對新的政府會計制度下，醫(yī)院如何進行基建項目的核算，進行探討。

一、醫(yī)院基本建設會計核算制度沿革

在早期的計劃經(jīng)濟時代，基建會計核算的依據(jù)是《國營建設單位會計制度》，后來實行市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟結(jié)合的《國有建設單位會計制度》。醫(yī)院基建會計一直獨立于醫(yī)院財務核算之外，單獨建賬，單獨核算。

2012年開始執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》與傳統(tǒng)會計制度相比，在基建并賬方面上實現(xiàn)了突破。不僅要求基建按照原有規(guī)定單獨核算，單獨建賬，同時要求基建賬定期納入醫(yī)院會計核算賬套，在財務報表中對這一部分數(shù)據(jù)進行反映，達到財務信息的完整性和全面性。但具體如何并賬，新的醫(yī)院會計制度沒有提出具體的實施細則。

為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），該制度自2019年1月1日起施行。在政府會計制度的適用范圍中，明確規(guī)定醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度。政府會計制度明確要求單位對基本建設投資應當按照該制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整。這一制度要求，無疑給醫(yī)院的基建會計核算提出了新的要求，以適應新的政府會計制度的要求，以及基本建設財務規(guī)則及基本建設項目竣工財務決算管理的要求。

二、醫(yī)院基建會計核算現(xiàn)狀

在現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度下，經(jīng)筆者調(diào)查，各醫(yī)院主要采用以下兩種方法進行基建會計的并賬核算。

1.獨立核算，定期并賬。具體做法是，在基建核算系統(tǒng)中，根據(jù)工程進度，按照實際業(yè)務進行會計核算，按月或者按季將各科目借貸發(fā)生額記入醫(yī)院會計核算系統(tǒng)，從而達到并賬的目的。此方法的優(yōu)點是，醫(yī)院只需要月末或季末操作，增加工作量較小，醫(yī)院的財務報表卻可以將醫(yī)院基建項目的情況反映在內(nèi)。但是，該種方法只是簡單的數(shù)字的合并。

2.在兩套會計核算系統(tǒng)中單獨進行核算。具體做法是，在業(yè)務發(fā)生時，同步在基建核算系統(tǒng)中和醫(yī)院核算系統(tǒng)中進行賬務處理。在醫(yī)院核算系統(tǒng)中，用原始單據(jù)進行賬務處理；在基建核算系統(tǒng)中，復印原始單據(jù)進行賬務處理。該種核算方式的優(yōu)點是，不僅僅是單純的數(shù)字的合并，而是把基本建設賬務處理作為醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務的一部分，是真實業(yè)務的表現(xiàn)。其缺點也是顯而易見的，增加了醫(yī)院會計核算的工作量，同時醫(yī)院在接受審計部門審計時，雖然基建核算系統(tǒng)中，有對應的賬務處理，但由于是使用復印的原始單據(jù)進行賬務處理，審計部門往往對原始單據(jù)的真實性持保留的態(tài)度。

上述兩種方法，都是基于基建會計單獨核算的基礎上，但是在政府會計制度中基建會計被合并后，項目資金無法獲得有效的管理。而且，在合并之后，基建會計原本屬于總賬的科目，會降為三、四級明細科目，這會使會計核算變得更加復雜，工作量也會隨之增加，核算內(nèi)容規(guī)范難度隨之增大。基建會計核算憑證與醫(yī)院日常核算憑證相混雜，勢必會給基本建設項目后期的竣工財務決算審計帶來難度。

三、政府會計制度下的醫(yī)院基建會計核算

政府會計制度設置了“在建工程”科目，該科目的核算內(nèi)容與原醫(yī)院會計制度的“在建工程”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，醫(yī)院應當將原賬的“在建工程”各明細科目余額（基建“并賬”后的金額，下同），轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”各明細科目。

需要注意的是，政府會計制度中，單獨設置了“工程物資”科目。醫(yī)院在原賬“在建工程”科目中核算了“工程物資”科目內(nèi)容的或者在“庫存物資”中核算了“工程物資”的，應當將原賬“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額或者“庫存物資”中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。

醫(yī)院將原賬的“在建工程”科目余額包含有預付備料款、預付工程款金額的，應當將原賬“在建工程”科目余額中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預付賬款”相關明細科目。

醫(yī)院原賬基建數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入新賬的會計分錄如下：

借：在建工程——基建工程（建筑安裝工程）（新）

在建工程——基建工程（設備投資）（新）

在建工程——基建工程（待攤投資）（新）

工程物資（新）

預付賬款（新）

貸：在建工程——基建工程（建筑安裝工程）（舊）

在建工程——基建工程（設備投資）（舊）

在建工程——基建工程（待攤投資）（舊）

在建工程——基建工程（工程物資）（舊）或者

庫存物資——工程物資（舊）

在建工程——基建工程（預付備料款或者預付工程款）（舊）

四、政府會計制度下，醫(yī)院基建會計核算的幾點建議

醫(yī)院的基本建設項目一般都具有投資規(guī)模大、建設周期長和技術經(jīng)濟性強，以及會計核算專業(yè)性強的特點。2016年發(fā)布的《基本建設財務規(guī)則》明確規(guī)定，基本建設財務核算要納入單位賬簿和財務報表，同時要按照規(guī)定向財政部門、項目主管部門報送基本建設財務報表和資料。雖然新的政府會計制度基本建設投資不再單獨建賬，但是醫(yī)院可以根據(jù)項目的規(guī)模、建設周期的長短，考慮是否將基本建設單獨核算。

1.對于規(guī)模大、建設周期長的建設項目，可以參考文章第一部分中的第二種核算方式，同步在基建核算系統(tǒng)中和醫(yī)院核算系統(tǒng)中進行賬務處理。此種方法雖然增加了核算的工作量，但是將大大減輕后期基本建設財務報表的編報工作量和竣工財務決算報表編報和審計工作量。

2.對于規(guī)模小，建設周期短、業(yè)務比較簡單的建設項目，可以在醫(yī)院會計核算信息系統(tǒng)中定義相應的基建報表，從會計核算系統(tǒng)中抓取相應的基建報表數(shù)據(jù)，從而達到簡化基建核算工作的目的。