林淑惠

（廣東省社會科學(xué)綜合研究開發(fā)中心，廣州 510610）

我國新醫(yī)改制度的實(shí)施，為醫(yī)療體制改革明確了發(fā)展方向，也為未來醫(yī)療事業(yè)做好更為詳盡的規(guī)劃。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理而言，會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理作為醫(yī)院的重要組成部分，只有采取合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行正確的會計(jì)核算，才能為醫(yī)院的持久、科學(xué)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)[1]。本研究探討新醫(yī)改制度背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的重要性、現(xiàn)狀，以及相應(yīng)的對策。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的重要性

新醫(yī)改制度的不斷應(yīng)用和推廣，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生較大影響，當(dāng)然，也對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展提出更高要求[2]。新醫(yī)改制度是以政府為導(dǎo)向，從而提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理水平，減少居民醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用。新醫(yī)改制度實(shí)施后，醫(yī)藥的良好區(qū)分能夠充分實(shí)現(xiàn)銷售的藥品零差價(jià)率，也大幅提高藥事服務(wù)費(fèi)用，從而達(dá)到以技養(yǎng)醫(yī)的最終目標(biāo)[3]。新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理也提出了更新的要求，例如將技術(shù)費(fèi)用、藥事服務(wù)費(fèi)用納入財(cái)務(wù)管理范疇，這需要建立完善的醫(yī)療體系，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[4]?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營，還能提高醫(yī)院的綜合管理能力及市場競爭力。因此，必須重視基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院管理中的作用，才能符合新醫(yī)改制度要求。新醫(yī)改制度實(shí)施后，通過全面、優(yōu)化的會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理，建立和完善醫(yī)療體系，從而有效提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。

二、新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對新醫(yī)改制度與財(cái)務(wù)管理重視不夠

新醫(yī)改制度實(shí)施后，仍有部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在資金使用及運(yùn)營方面存在某些不足，在強(qiáng)大市場競爭作用下，容易出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不暢、運(yùn)營能力匱乏、購置設(shè)備準(zhǔn)確性不高等問題，這些都與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)管理認(rèn)識不夠全面有關(guān)[5]。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)管理力度不足

新醫(yī)改制度實(shí)施后，多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存在著財(cái)務(wù)制度問題，經(jīng)濟(jì)管理也會無法達(dá)到國家改革要求，而且，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理方面與新醫(yī)改要求仍存在一定距離，這使得新醫(yī)改制度下財(cái)務(wù)制度的推行面臨著一定的困難[6]。另外，新醫(yī)改制度實(shí)施初期，多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)由于科室組建太倉促，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)核算不完整；同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算方法落后，不能有效展開監(jiān)控會計(jì)工作，從而造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)重疊及核算口徑不一致問題。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識相對缺乏

新醫(yī)改制度實(shí)施后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理方面對其風(fēng)險(xiǎn)意識相對缺乏，某些醫(yī)院為了提高競爭能力，盲目地購置大型醫(yī)療設(shè)備，通過增加床位數(shù)，追求大規(guī)模發(fā)展，但卻忽略了醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)系處理，造成醫(yī)藥費(fèi)、治療費(fèi)、住院費(fèi)等醫(yī)療費(fèi)用的較大增加，很大程度上影響了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性意義[7]。對醫(yī)院效益沒有進(jìn)行科學(xué)分析的情況下，錯(cuò)誤地認(rèn)為盲目、逐利性投資能夠提高醫(yī)院檔次及配套設(shè)施，但是沒有認(rèn)識到醫(yī)院的發(fā)展、醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量并不與醫(yī)療設(shè)備呈正相關(guān)性。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低

新醫(yī)改制度作用下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待相應(yīng)提高，這可能與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理人員缺乏相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，其專業(yè)知識相對匱乏，會計(jì)核算方面相關(guān)理論知識不能準(zhǔn)確掌握，更不能做到與時(shí)俱進(jìn)[8]。新醫(yī)改政策實(shí)施后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)水平得到了明顯提高，得到了相應(yīng)的資金支持，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)逐步引進(jìn)資深財(cái)務(wù)管理人員。但部分財(cái)務(wù)管理人員工作相對繁忙，沒有時(shí)間進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)。在財(cái)務(wù)知識不斷更新的情況下，財(cái)務(wù)管理相關(guān)問題會不斷出現(xiàn)，將會嚴(yán)重影響著新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的順利實(shí)施[9]。

（五）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中成本核算工作不夠完善

成本核算作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，核算層次及深度嚴(yán)重影響著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)成本管理效果。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)落實(shí)分配制度過程中，成本核算需要符合新醫(yī)改制度實(shí)施后的醫(yī)療模式，這也是新醫(yī)改的必經(jīng)過程。多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是以科室為單位進(jìn)行核算，該核算方式能夠有效避免過度失衡的發(fā)生，但仍然存在著業(yè)務(wù)形式的局限性、科室人均收支結(jié)余等問題。

三、新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響

（一）新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的影響

新醫(yī)改制度實(shí)施的目的在于解決“看病難、看病貴”的系列問題。新醫(yī)改制度徹底取消了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥品加成，合理調(diào)差醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格及成本控制能夠較好地彌補(bǔ)藥品差價(jià)損失。因此，為了深切落實(shí)新醫(yī)改政策，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理人員需要實(shí)現(xiàn)新醫(yī)改制度下的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化，正確引導(dǎo)醫(yī)護(hù)人員的醫(yī)療行為，避免衛(wèi)生材料的不合理增長，合理控制醫(yī)療收費(fèi)中的藥品比例及治療成本[10]。

（二）新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)績效考核的影響

新醫(yī)改制度的實(shí)施徹底取消了藥品加成，很大程度上優(yōu)化了醫(yī)生績效工作在藥品中的收入，避免醫(yī)生“大處方”現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存在“以藥養(yǎng)醫(yī)”的情況，甚至部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)以增加衛(wèi)生材料的使用量、提高費(fèi)用增長速度方式，彌補(bǔ)藥品帶來的收入損失。因此，為了確保新醫(yī)改制度的順利實(shí)施，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)針對財(cái)務(wù)管理人員制定引導(dǎo)性的績效考核方案，更為嚴(yán)格、合理地執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，使醫(yī)護(hù)人員獲得較為理想的報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員及醫(yī)院的社會價(jià)值[11]。

（三）新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的影響

在醫(yī)療市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用下，新醫(yī)改制度處于競爭激烈的市場中，在其實(shí)施和發(fā)展過程中受到較大影響。在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中，會計(jì)制度要求收支管理納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，但是，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不能真正意識到財(cái)務(wù)預(yù)算管理對醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的作用，缺乏詳細(xì)及合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，或者沒有將財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行到位。

（四）新醫(yī)改制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)成本核算的影響

在新醫(yī)改制度作用下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施藥物價(jià)格零差價(jià)，大幅降低大型醫(yī)療設(shè)備檢查項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。為了彌補(bǔ)藥品收入的經(jīng)濟(jì)損失，調(diào)整其他醫(yī)療項(xiàng)目的收費(fèi)價(jià)格形式。因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算人員可以通過成本核算工作，為醫(yī)院發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)，以利于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在醫(yī)療項(xiàng)目定價(jià)及價(jià)值補(bǔ)償方面做出合理決策。另外，財(cái)務(wù)人員在各項(xiàng)耗費(fèi)的分析報(bào)告、分配、記錄等方面，制定科學(xué)、合理的決策。

四、新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的改善措施

（一）新醫(yī)改制度要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)需要更加重視財(cái)務(wù)管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)部門及管理者需要認(rèn)真落實(shí)新醫(yī)改制度，真正發(fā)揮表率作用，在部門會議及醫(yī)院文件中，充分強(qiáng)調(diào)落實(shí)新醫(yī)改制度的重要性，并將一切新醫(yī)改制度切實(shí)落實(shí)到臨床實(shí)踐中，及時(shí)了解基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)人員、藥品、醫(yī)療設(shè)備等情況。

（二）新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)做好財(cái)務(wù)監(jiān)督，更好地提高財(cái)務(wù)管理的透明度

新醫(yī)改制度作用下，明確政府的主導(dǎo)地位，逐步加大政府對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入力度，同時(shí)，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管措施，確保國有資產(chǎn)的安全性。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，建立和完善國有資產(chǎn)的管理系統(tǒng)，從而加快基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理信息化的進(jìn)程，確?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)技術(shù)平臺與國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的一致性，利用專業(yè)業(yè)務(wù)流程及標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)管作用?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要通過公開招標(biāo)方式，購置醫(yī)療設(shè)備或藥品，從而提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的透明度。通過管理集中制方式，節(jié)約基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營成本，避免醫(yī)療設(shè)備的盲目購置，以及其他盲目支出等情況的發(fā)生。另外，需要統(tǒng)一調(diào)配醫(yī)療物資及醫(yī)院資金，大額資金支出時(shí)，需要人員集體審議，待核查無誤后，簽字撥款[12]。

（三）新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需提高財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識

新醫(yī)改制度實(shí)施后，徹底改變了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的收入來源，因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)重視資金管理，從觀念上改變、真正意識到財(cái)務(wù)管理的重要性及風(fēng)險(xiǎn)意識，并注意醫(yī)院財(cái)務(wù)改革的合理性及有效性。通過分析醫(yī)療消費(fèi)需求及居民收入情況、醫(yī)療服務(wù)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展情況，建立合理、有效的預(yù)算管理制度，并定期了解醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備采購及庫存情況，加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備等資產(chǎn)管理工作，從而提高醫(yī)療設(shè)備與醫(yī)療資金的流動性，減少醫(yī)療設(shè)備的庫存量，降低醫(yī)療資金的占用率，提高物資使用率及資金管理率，以利于保持醫(yī)院的公益性[13]。

（四）新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系

提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)，全面了解新醫(yī)改制度的內(nèi)容，使財(cái)務(wù)管理者能夠應(yīng)對新醫(yī)改后的財(cái)務(wù)工作，更好地滿足交流溝通的實(shí)際需求。另外，全面打破傳統(tǒng)醫(yī)療消費(fèi)流程，建立“醫(yī)?？ā钡木W(wǎng)絡(luò)消費(fèi)形式，財(cái)務(wù)管理者通過計(jì)算機(jī)技術(shù)完善消費(fèi)操作；同時(shí)，財(cái)務(wù)管理者須分析往年財(cái)務(wù)資料，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的完善性。

（五）新醫(yī)改制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度及會計(jì)核算監(jiān)督體系

全面落實(shí)新醫(yī)改制度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需完善財(cái)務(wù)管理體系，從而全面發(fā)揮醫(yī)院會計(jì)核算工作。針對財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算工作人員，應(yīng)建立合理的核算機(jī)制，全面了解科室的經(jīng)濟(jì)動態(tài)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的動態(tài)化監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]AbolhallajeM，JafariM，Seyedin H，et al.Financial Management ReformsintheHealthSector：aComparativeStudyBetweenCash-based and Accrual-based Accounting Systems[J].Iran Red Crescent Med J，2014，（10）：e15472.

[2]YangTW，LiEC.EthicalStudyontheReformandDevelopmentofMedicalandHealthServicesinChina[J].Bioethics，2015，（6）：406-412.

[3]Kulesher RR.Health Reform’s Impact on Federally Qualified Community Health Centers：the Unintended Consequence of Increased Medicaid Enrollment on the Qrimary Care Medical Home[J].Health Care Manag（Frederick），2013，（2）：99-106.

[4]帥艷蘭.論新醫(yī)改對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的影響[J].基層醫(yī)學(xué)論壇，2013，（22）：2971-2973.

[5]盧惠華.淺議醫(yī)改、新財(cái)務(wù)會計(jì)等制度的實(shí)施對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（3）：179-181.

[6]蘇文.淺談新醫(yī)改下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算[J].經(jīng)濟(jì)管理者，2016，（10）：171.

[7]程玉順.淺析新醫(yī)改對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的影響及對策[J].中國管理信息化，2016，（16）：11-12.

[8]田柯，敬朝云.新醫(yī)改政策下軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2016，（8）：133-134.

[9]李瓊.新醫(yī)改政策下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算探討[J].中國醫(yī)院管理，2012，（8）：60-61.

[10]夏宇.新醫(yī)改政策下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算探討[J].會計(jì)師，2016，（11）：54-55.

[11]朱麗巖.對新醫(yī)改政策下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016，（28）：145-146.

[12]茍正江.規(guī)范財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算體系的措施探究[J].企業(yè)改革與管理，2016，（1）：142-143.

[13]王芳.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)集合核算之優(yōu)缺點(diǎn)[J].民營科技，2013，（10）：249-250.