◎文/張俊青

近年來，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速，尤其是隨著人力資源市場招聘中對學(xué)歷的要求越來越高，致使未能通過高考獨(dú)木橋的莘莘學(xué)子，轉(zhuǎn)而選擇各大高校成人教育學(xué)院舉辦的函授班、脫產(chǎn)班等完成?？?、本科課程，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書，以求找到更好的工作職位。但是往往高校沒有師資和人員進(jìn)行管理，因此社會上的一些教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)抓住時機(jī)，游走于各大高校之間，與其簽訂聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，采取收取學(xué)費(fèi)收入分成的方式實(shí)現(xiàn)雙贏，但也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來了新的難點(diǎn)。

一、關(guān)于教育培訓(xùn)的稅收政策規(guī)定

（一）營業(yè)稅政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（二）第一款第（四）項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

教育勞務(wù)的免稅范圍：教育勞務(wù)是指為按照規(guī)定招生計劃錄取的在籍學(xué)生提供、授予其國家承認(rèn)學(xué)歷證書并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的教育活動。免征營業(yè)稅教育勞務(wù)取得的收入是指對列入招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報名費(fèi)收入。

社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的各種教育勞務(wù)收入不屬于免稅范圍。

（二）營業(yè)稅改征增值稅后政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36 號）—營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定“第一條第八項(xiàng)：從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：……④高等教育：普通本?？啤⒊扇吮緦？?、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：①普通學(xué)校。②經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。③經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。④經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

二、目前的聯(lián)合辦學(xué)模式

（一）高校負(fù)責(zé)收取學(xué)費(fèi)，再按約定比例返給社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

一般是按照每年高校批準(zhǔn)的各專業(yè)招生計劃簽訂協(xié)議，包含年擬開設(shè)專業(yè)，招收學(xué)生人數(shù)，學(xué)制時間，高校負(fù)責(zé)按國家制定的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收繳學(xué)費(fèi)，再按當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入的約定比例返給社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，用于支付教師課時費(fèi)，日常管理費(fèi)，生源發(fā)動宣傳等費(fèi)用，協(xié)議每年簽一次。高校收取學(xué)費(fèi)后全額計入“應(yīng)繳財政專戶款—成人教育—學(xué)雜費(fèi)收入”科目明細(xì)賬，支付給社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦學(xué)款時，要求社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為其開具合法發(fā)票。學(xué)生畢業(yè)證書由社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)派人到高校成人教育學(xué)院統(tǒng)一簽字領(lǐng)取后發(fā)放給學(xué)員。

（二）社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收取學(xué)費(fèi)，再按約定比例返給高校

一般是按照每年高校批準(zhǔn)的各專業(yè)招生計劃簽訂協(xié)議，包含年擬開設(shè)專業(yè)，招收學(xué)生人數(shù)，學(xué)制時間，社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)按國家制定的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收繳學(xué)費(fèi)，再按當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入的約定比例返給高校，社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自留學(xué)費(fèi)部分用于支付教師課時費(fèi)，日常管理費(fèi)，生源發(fā)動宣傳等費(fèi)用，協(xié)議每年簽一次。社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收取學(xué)費(fèi)后，按照協(xié)議約定比例采取現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、或個人銀行卡刷卡的方式上交高校管理費(fèi)，高校按照上交金額為社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?qū)W員開具財政部門監(jiān)制的收費(fèi)統(tǒng)一票證，計入“應(yīng)繳財政專戶款—成人教育—學(xué)雜費(fèi)收入”科目明細(xì)賬。學(xué)生畢業(yè)證書由社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)派人到高校成人教育學(xué)院統(tǒng)一簽字領(lǐng)取后發(fā)放給學(xué)員。

三、征管現(xiàn)狀

（一）高校負(fù)責(zé)收取學(xué)費(fèi)模式

高校收取學(xué)費(fèi)后，由于在返給社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)時，高校作為行政支出入賬時要有合法票據(jù)，因此要求社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供正式發(fā)票，所以社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票并按規(guī)定開具，也是按照開具發(fā)票金額計入收入繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

（二）社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收取學(xué)費(fèi)模式

社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在收取學(xué)員學(xué)費(fèi)時，大多數(shù)學(xué)員不了解收費(fèi)票據(jù)，只有極少數(shù)學(xué)員因?yàn)閳箐N等原因要求開具高校的收費(fèi)單據(jù)，因而大部分開具的是外購或自制收據(jù)，且收取的都是現(xiàn)金，收取后存入股東或財務(wù)人員等個人銀行卡中，不存入企業(yè)賬號，在賬簿上不記入收入，不申報繳納稅款。社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)按約定比例上交高校管理費(fèi)后，高校按照其上交金額為社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?qū)W員開具的收費(fèi)統(tǒng)一票證，社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)取得收費(fèi)統(tǒng)一票證后也不計入成本費(fèi)用，造成稅務(wù)部門對其真實(shí)業(yè)務(wù)情況難以掌握。

（三）聯(lián)合辦學(xué)收入的征稅方法存在爭議

目前，社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對于聯(lián)合辦學(xué)以外取得的教育培訓(xùn)收入申報納稅一般沒有疑義，但對于與高校聯(lián)合辦學(xué)按照國家規(guī)定收取學(xué)費(fèi)，最終由高校發(fā)放國家承認(rèn)學(xué)歷的教育勞務(wù)收入進(jìn)行征稅存在政策理解上的誤區(qū)，同時對按收取學(xué)費(fèi)全額確認(rèn)收入的方法存在爭議。

四、對策建議

（一）加強(qiáng)與教育、財政部門的聯(lián)系溝通，全面掌握稅源

每年由高校注冊地稅務(wù)部門深入高校成人教育學(xué)院了解生源情況及與社會教育機(jī)構(gòu)的聯(lián)合辦學(xué)情況，或每年開學(xué)收費(fèi)季對高校進(jìn)行調(diào)查，將聯(lián)合辦學(xué)信息反饋稅務(wù)征管部門、教育部門進(jìn)行監(jiān)管。

（二）從規(guī)范高校收費(fèi)核算入手，積極開展稅法宣傳

建議不管是由誰收取學(xué)費(fèi)，高校均要求所收費(fèi)用100%計入高校財政專戶，再按協(xié)議規(guī)定的比例返給社會合作辦學(xué)教育機(jī)構(gòu)，并要求社會合作辦學(xué)教育機(jī)構(gòu)開具合法的票據(jù)進(jìn)行入賬，達(dá)到以票控稅的目的。并從收入的實(shí)際歸屬入手確認(rèn)收入：由高校全額收取學(xué)費(fèi)再按比例返給社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)以返給社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的金額確認(rèn)收入征稅；由社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)全額收取學(xué)費(fèi)再上交高校的，由于高校對上交的學(xué)費(fèi)已經(jīng)納入財政專戶管理，可以對社會教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)按照自留部分確認(rèn)收入征稅。

（三）教育管理部門對成人學(xué)歷教育加強(qiáng)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)信息共享

建議教育管理部門在每年批準(zhǔn)招生計劃時，對學(xué)員的培訓(xùn)方式進(jìn)行確認(rèn)，如果采取聯(lián)合辦學(xué)的應(yīng)對雙方簽訂的協(xié)議進(jìn)行備案，同時將相關(guān)信息與稅務(wù)部門共享。

（四）加大稅務(wù)稽查力度，規(guī)范行業(yè)管理

建議對各大高校的成人教育招生后與社會教育機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦學(xué)情況進(jìn)行調(diào)查，對隱瞞事實(shí)，拒絕提供真相的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進(jìn)行處罰。對社會教育機(jī)構(gòu)取得聯(lián)合辦學(xué)的教育勞務(wù)收入不記賬、不申報納稅的嚴(yán)格執(zhí)法，適時予以曝光，以法律的威懾力規(guī)范教育勞務(wù)的稅收征管，促進(jìn)教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。