郭 千

（湛江機電學校，廣東 湛江 524000）

隨著社會的不斷發(fā)展，國家為了減輕各大行業(yè)的壓力，推動我國經(jīng)濟的變革，實施了新的稅收政策“營改增”?！盃I改增”對于國家經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展有著重要作用，避免了在收稅過程中出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象，降低了納稅人的負擔?！盃I改增”是為了降低各行業(yè)的賦稅，促進各行業(yè)積極發(fā)展，是國家對過去稅收體制的改革。從2010年開始國家先對部分地區(qū)進行實施到2016年我國開始全面實施“營改增”，這是對國家稅務制度的一次深化改革。學校屬于文化體育行業(yè)，在“營改增”的實施范圍之內(nèi)，國家開始對學校征收增值稅。

一、中職院校財務管理的特點

1.開辦中職學校方面的財務管理活動。中職學校成立的主要需求是需要籌集夠一定的辦學基金才能開辦學校。中職院校和普通的高等教育學校性質(zhì)不同，中職院校的經(jīng)費來源之一是國家對教育的財政支出，學費是按照國家相關規(guī)定來收取的。最主要的經(jīng)費來源是學校和各大企業(yè)的合作中來獲取支持，同時經(jīng)費來源也有學校開展科研項目、社會捐贈等方式。中職院校在籌集辦學資金的時候也需要一定的財政支出，因此中職院校的財務管理特點之一是因為需要籌集辦學資金而進行相應的財政收支活動。

2.對人才培養(yǎng)所進行的財政活動。中職院校通過籌集辦學資金，根據(jù)資金情況進行辦學培養(yǎng)人才。在培養(yǎng)人才過程中，學校需要進行知識、設備等方面的資金投入，同時還需要給教師發(fā)放工資、學生獎學金、貧困生補助、學校的整體開支等都是為了人才的培養(yǎng)，這是中職院校投入的成本。這個成本伴隨著中職院校培養(yǎng)人才的全過程，而這個過程只有資金支出，沒有回報，這是中職院校財務管理的一大特點。

二、“營改增”對學校財務管理工作的影響

1.“營改增”的實施使學校稅務利率發(fā)生變化?！盃I改增”的實施明顯減輕了學校的稅負負擔，“營改增”實施以后，學校的稅負利率下降將近40%，這樣的變化使學校能獲得更多的經(jīng)費。“營改增”的實施從整體上降低了學校的稅負，降低了中職學校以前在財務管理方面強調(diào)的成本計劃，即指采取何種手段降低招生、教學、就業(yè)帶來的成本。國家財政稅收政策的調(diào)整也是國家對于中職教育事業(yè)的支持，使中職學校能從全局利益出發(fā)，整體規(guī)劃資金的運轉(zhuǎn)，進而引進先進的技術設備，提高教學質(zhì)量，促進中職院校的發(fā)展。學校稅務利率減低以后，學校所開的超市、餐廳等都在一定程度上降低了要繳納的稅負，進而降低了學校的成本。同時，學校在科研經(jīng)費上面的稅負也有所降低，這都能促進學校的發(fā)展。中職學校財政收入的來源之一有科研經(jīng)費，科研經(jīng)費主要來源于學校和各大企業(yè)的合作，這也都屬于“營改增”的范圍，這些都會受“營改增”的影響。教育行業(yè)被定位一般納稅人，中職院校在辦學期間需要采購一些研發(fā)材料、教學研究設備，這些在“營改增”之中其賦稅利率會有所降低，但是從事科研工作的部門還需要投入人力，而且人力所占的比例較大，這些不能再計算在增值稅的范圍之中，這會在一定程度上使中職學校的納稅利率增長。

2.“營改增”的實施對中職院校的發(fā)票使用情況產(chǎn)生了影響。以前營業(yè)開具的發(fā)票都使用地稅發(fā)票，在國家實行了“營改增”之后一般的小規(guī)模納稅人不能使用增值稅發(fā)票。但是根據(jù)情況被定為小規(guī)模納稅人的中職院校，是可以向國家稅務機構(gòu)申請使用增值稅發(fā)票。同時，中職院校在進行業(yè)務的過程中被定為一般納稅人時，根據(jù)購買需求既可以使用增值稅發(fā)票，也可以使用一般的普通發(fā)票，學?？梢岳谩盃I改增”政策靈活運用發(fā)票，實現(xiàn)在法律范圍之內(nèi)的降低賦稅。

3.“營改增”的實施能在一定程度上降低學校納稅風險。中職院校的大部分業(yè)務來源于同企業(yè)的合作，由于以前所繳納的營業(yè)稅和增值稅同時存在，會出現(xiàn)重復繳稅的現(xiàn)象，這給學校造成了一定的稅負風險，也加大了稅務機關的工作難度。各行業(yè)在繳納稅務的時候由于稅種不同，稅率也有差別，如果中職院校不能正確合理地納稅，就會存在稅務風險。而自從國家實施“營改增”之后，這種重復繳稅的現(xiàn)象和稅負風險都降低了。

4.“營改增”的實施使學校會計核算工作在本質(zhì)上發(fā)生了變化。國家稅種的變化對會計核算工作有著重要影響，“營改增”實施以后對學校征收的是增值稅，增值稅的核算方法與之前繳納的營業(yè)稅之間在根本上是有區(qū)別的?！盃I改增”之前學校的營業(yè)稅核算方法簡單，“營改增”之后會計需要計算銷項稅和進項稅，同時需要區(qū)分清楚不可抵扣的稅負和可以抵扣的稅負，避免出現(xiàn)差錯。以前的營業(yè)稅計算只需要核算學校在業(yè)務方面涉及的稅務金額，而增值稅則需要中職學校財務工作人員從學校涉及的業(yè)務和人力投資兩方面進行核算稅負，這從本質(zhì)上改變了會計核算稅率的方法。增值稅需要會計對中職院校所投資的每一個科研項目進行單獨的核算，才能保證每個科研項目稅負的準確度。中職院校的財務工作人員在進行增值稅核算的時候一定要嚴格認真，先把基礎工作做好，對于增值稅發(fā)票的使用也要嚴格管理。這一系列工作的變化需要學校增加會計科目，對原先的會計科目進行重置。

三、“營改增”后中職學校對于納稅籌劃的研究

1.學校要對財務進行嚴格管理。中職學校的財務管理工作較簡單，缺乏嚴密性。中職學校對于財務的管理定位范圍窄，只是限于會計核算，降低成本。實施“營改增”以后，中職學校要嚴格按照國家規(guī)定的財務制度來制定適合學校的財務規(guī)章來建立清晰明確的賬簿，合理有效地核算增值稅。在核算增值稅的時候，會計工作人員必須要準確地計算出銷項稅額和進項稅額的差值，即增值稅。會計工作人員應根據(jù)學校的專業(yè)和人員要繳納的稅負來編制會計報表，而學校管理人員要加大對財務管理方面的嚴格監(jiān)督，防止出現(xiàn)欺騙漏稅的情況。

2.學校要不斷加強國家稅收政策的學習，積極宣傳黨的宗旨。學校要積極宣傳有關“營改增”稅收政策的法律法規(guī)，組織學校教師積極認真學習新稅收政策和方法。同時，學校要做好與政府稅務機構(gòu)部門的溝通，實現(xiàn)學校與稅收機關的良好合作，進而快速適應“營改增”稅收政策給以往財務政策環(huán)境下的工作流程帶來的新變革。同時，學校要時刻關注國家的政策變化，因為近年來我國對教育的投入力度加大，對學校在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠來降低學校的稅收，進而促進我國教育事業(yè)的發(fā)展。“營改增”稅收政策實施以后，國家以前對學校給予的稅收優(yōu)惠政策需要改革，在這期間，學校更要在教師中做好宣傳工作，宣傳我黨的宗旨。積極學習國家的稅收政策有利于學校在“營改增”政策之下，及時核對自己要交的稅額信息，快速地向國家申請，進而享受到“營改增”政策帶來的優(yōu)惠，降低稅務點，減輕學校的壓力。

3.加強對會計核算工作的監(jiān)督，做好賬目。“營改增”政策的實施對以往簡單的會計工作提出了新要求，“營改增”政策實施以后會計需要核算的是增值稅，增值稅是教師在勞務服務中的新增價值，即指對教師附加值所征收的一種稅負?！盃I改增”的實施使整個會計工作從本質(zhì)上發(fā)生了變化，使會計工作涉及的范圍更廣，科目更多，所以會計工作人員必須提高工作認真程度，仔細核算稅收價值。學校要根據(jù)實際情況對會計工作重新設定新的管理制度進行監(jiān)督，對會計管理人員定期進行培訓，進而抵抗突發(fā)的稅務風險。

4.加強對學校發(fā)票的管理和監(jiān)督。學校應該加強對增值稅發(fā)票開具的管理制度，在已有的發(fā)票制度基礎上根據(jù)“營改增”的實施建立新的健全的發(fā)票管理方法，制定相應的法規(guī)來監(jiān)督和管理。例如，學校可以設置專門的增值稅發(fā)票開具部門，培訓專業(yè)的管理人員對發(fā)票進行管理，避免發(fā)票在保存的過程中丟失。管理人員應嚴格按照規(guī)定來開具增值稅發(fā)票，禁止出現(xiàn)偽造發(fā)票的情況。由于中職學校除了財務專業(yè)的教師之外，其他專業(yè)教師以前一直使用營業(yè)稅發(fā)票開具流程，可能對“營改增”實施的新政策增值稅發(fā)票的使用存在疑點，學校應該加強對全體教師進行的稅收知識培訓，宣傳國家新的稅收政策，使每個教師都盡快掌握增值稅發(fā)票的開具程序，進而為學校創(chuàng)造一個良好的增值稅發(fā)票開具的環(huán)境。

5.建立一支綜合素質(zhì)高、工作能力強的納稅籌劃隊伍。中職學校要想做好納稅籌劃工作，就需要培養(yǎng)專業(yè)能力強的納稅籌劃人員，并且要不斷地對納稅籌劃人員進行培訓，使他們快速地適應“營改增”后的新政策對學校財務工作的影響以及變化。納稅籌劃人員自身也要不斷學習，跟上社會形勢，時刻關注我國稅收政策的動態(tài)，對稅收法要有深刻的理解。因為納稅籌劃是屬于動態(tài)性的，受很多因素的影響且存在著不確定性，所以籌劃稅收工作人員要時刻保持學習的心態(tài)，在對稅法理解和掌握的基礎上才能運用好稅法，并且提高應對稅務風險的能力。同時，納稅籌劃人員需要注意從整體出發(fā)看待問題，把稅法隨著外界因素的影響而引起的變動從整體上去把握，不要只是依賴固定的文件模式來進行判斷，否則判斷結(jié)果只能是掌握表象。納稅籌劃化工作人員要不斷地提高自身綜合素養(yǎng)，不但要學習稅收知識，也要不斷地總結(jié)工作中的經(jīng)驗，將理論和實踐相結(jié)合。納稅籌劃是對整個學校資金的管理，因此工作人員要具備統(tǒng)籌全局的目光，從長遠上來為學校制訂稅收計劃。

總之，中職院校要想快速適應“營改增”政策，促進學校的發(fā)展，就必須積極學習國家的稅法政策，探索“營改增”政策帶來的優(yōu)惠。嚴格管理學校的財務工作，對于納稅籌劃工作人員定期進行培訓，不斷提高他們的工作能力，進而實現(xiàn)中職學校的成本最優(yōu)化。