王凱 楊利

在社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，商業(yè)競爭激烈。這種競爭機制迫使企業(yè)通過各種營銷手段擴大銷售。通常情況下，對于有著同等的單價、相似的質(zhì)量水平、差別不大的售后服務的產(chǎn)品或商品，采用賒銷方式的賒銷額將大于現(xiàn)金銷售方式的銷售額。這是因為顧客可以從賒銷中受益，企業(yè)利用賒銷方式招攬客戶，于是就產(chǎn)生了應收賬款。

一、企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀

近年來，企業(yè)應收賬款總量呈逐年上升趨勢，形勢不容樂觀，企業(yè)資產(chǎn)的流動性隨著應收賬款的逐年增加受到了嚴重的影響，從而出現(xiàn)了資金嚴重短缺的情況，這已經(jīng)很大程度上制約了我國企業(yè)的生存與發(fā)展。據(jù)相關機構(gòu)調(diào)查顯示，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重已經(jīng)超過一半，遠遠高于西方發(fā)達國家五分之一的水平，造成我國企業(yè)的大部分應收賬款“有名無實”。我國企業(yè)之間相互拖欠賬款的現(xiàn)象屢見不鮮，造成長期壞賬也急速上升，逾期應收賬款也不斷增加。

企業(yè)經(jīng)營遭遇瓶頸嚴重阻礙了經(jīng)濟運行，使得我國企業(yè)在行業(yè)中出現(xiàn)了嚴重缺失信譽的情況，以致中小企業(yè)向銀行貸款難的現(xiàn)象。應收賬款的余額持續(xù)增加，而其占流動性資產(chǎn)的比例也在持續(xù)增加，較多的應收賬款將影響公司的資金周轉(zhuǎn)速度和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流，公司的營運資金存在一定的壓力。特別是下游客戶的回款速度放緩，公司也未進行有效應收賬款管理，這一定程度上不利于公司的資金周轉(zhuǎn)并影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，所以應收賬款的流動性風險需要采取有效的防范，應收賬款的有效管理也需要盡早提上日程。

二、企業(yè)應收賬款管理中存在的主要問題

1.內(nèi)部獎勵機制不健全，部門管理職責不明確。一方面，內(nèi)部獎勵機制不健全。一些企業(yè)片面追求市場占有率，通常把增加商品銷售量作為企業(yè)經(jīng)營的首要目標，僅僅關注賬面利潤的多少，卻忽視了資金的潛在風險成本。有的企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，執(zhí)行職工工資總額與經(jīng)濟利益掛鉤，銷售人員為了個人利益，無視公司利益，不考慮應收賬款回收的可能性，只一心想著完成銷售任務，采取應收賬款為主的方式銷售商品，導致應收賬款大幅度增加，給企業(yè)造成了一定的損失。另一方面，部門管理職責不明確。銷售部門和財務部門應密切合作來收回企業(yè)的應收賬款，然而，企業(yè)在實際處理業(yè)務時，銷售部門只負責銷售，對財務部門的對賬和討賬不聞不問。而財務部門只管記賬，不主動向銷售部門呈報購貨單位的欠款的明細情況，導致財務部門與銷售部門工作脫節(jié)，效率低下，應收賬款的回收速度大大降低。

2.客戶的信用管理不到位，法制觀念淡薄。對客戶的信用管理不到位。信用銷售是企業(yè)采用的銷售方式之一，企業(yè)需要制定合理的信用政策。在我國，企業(yè)信用觀念普遍淡薄，在信用銷售前缺乏必要的信用調(diào)查。買方常常拖欠資金，而企業(yè)在對客戶的信用等級，資金狀況及合同履行情況等資信狀況缺乏足夠了解的情況下，盲目賒銷商品，卻常常不能按時收回，甚至形成壞賬。這個是否可以賒銷的分寸把握不好，極易使企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)難的情況，給企業(yè)帶來潛在的損失。

企業(yè)缺乏法制觀念。首先，企業(yè)在交易合同的制定上并不完善，目前有不少企業(yè)在實際交易過程中，關于應收賬款的相關事宜的協(xié)商，往往是“口頭約定”，很少在交易合同中進行明確。一旦交易雙方因應收賬款事宜發(fā)生經(jīng)濟糾紛，雙方都難以出具有利用價值的實質(zhì)證據(jù)，從而損害了交易雙方的利益。其次，許多企業(yè)把全部的精力放在了利潤最大化上，法律意識還很淡薄，對于應收賬款的收回缺乏法律援助，導致一方面企業(yè)自己要賬難，另一方面訴諸法律解決應收賬款問題執(zhí)行難，從起訴、開庭到判決與執(zhí)行，需要企業(yè)投入大量人力，物力和財力。因此，許多企業(yè)放棄了債權(quán)的執(zhí)行，同時這是對欠款者的拖欠行為的縱容，以至于有些資金嚴重短缺的企業(yè)，由于企業(yè)信用或償債能力不佳等原因無法在金融機構(gòu)貸款，于是在出現(xiàn)暫時的資金周轉(zhuǎn)問題時，往往靠拖欠其他單位的賬款來解決。近年來，企業(yè)之間形成的“三角債”現(xiàn)象越來越多，結(jié)算資金相互占用，深陷“債務鏈”無法自拔。因此，企業(yè)能否加強應收賬款的收回從而減少壞賬損失直接關系到企業(yè)經(jīng)營成敗。

3.缺乏對應收賬款的成本分析。應收賬款是企業(yè)資金投放的項目之一，可以看做企業(yè)為了擴大銷售和增加盈利而進行的投資。而投資的成本（包括承擔風險）要求企業(yè)權(quán)衡應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本。顯而易見，只有當應收賬款所增加利潤超過其所增加的成本時，實施應收賬款賒銷才有利可圖。應收賬款成本包括機會成本、壞賬成本、折扣成本、收賬費用等。一般企業(yè)持有應收賬款時間越長，所產(chǎn)生的成本越大。因此，加強對應收賬款成本的分析，減少不必要的支出，也是企業(yè)需要改善的問題之一。

4.對壞賬控制不力。對于企業(yè)應收賬款的管理，應設置“壞賬準備”會計科目，來核算企業(yè)計提的壞賬準備。企業(yè)應當通過定期或者至少每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，來預計各項應收款項發(fā)生壞賬的可能性，對于沒有把握收回的應收款項，要計提壞賬準備。企業(yè)對壞賬控制不力導致的問題比比皆是，比如：清算不夠及時，賬外債權(quán)的形成。企業(yè)往往把應收賬款管理的重點放在提升銷售額上，而缺乏管理企業(yè)應收賬款的有效措施。

三、企業(yè)應收賬款的防范措施

1.制定合理信用政策，引進高素質(zhì)人才。信用政策的構(gòu)成有以下三種：信用期間，是指企業(yè)準許客戶先購貨到付款之間的時間，或者說是客戶的付款期間。信用標準，是指客戶獲得企業(yè)的交易信用所應具備的條件，如果客戶達不到信用標準，便不能享受相關的信用優(yōu)惠或只能享受較低程度的信用優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣政策，是為了吸引客戶提前付款，企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。確定信用標準應考慮很多因素。企業(yè)往往要先評估其賴賬的可能性，進而設定某一顧客的信用標準。我們可以從五個方面評價顧客的信用：品質(zhì)，指顧客的信譽，即履行償債義務的可能性；能力，指顧客的償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與流動負債的比例；資本，指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景；抵押，指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)；條件，指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟條件。

2.提高法律意識，科學簽訂銷售合同。企業(yè)要提高自己的法律意識，可以聘請專業(yè)法律人士或向有關部門咨詢了解有關法律，通過法律途徑保護自己的權(quán)益。事前可以根據(jù)法律制定有效合同，事后可以利用通過法律途徑維護自己的權(quán)益。但事后維權(quán)往往需要大量人力，物力，財力等。因此，簽訂科學的銷售合同就顯得尤為重要。明確雙方權(quán)利和義務，可以有效避免應收賬款的風險。首先，在簽訂合同之前，企業(yè)必須讓專業(yè)銷售人員與客戶進行洽談，對客戶形成初步印象，大概了解對方企業(yè)的銷售定價、結(jié)算方式、權(quán)力和義務條款等。其次，對于重大的銷售業(yè)務，一方面企業(yè)應組織專業(yè)的財務人員和法律人士參與，另一方面要進行書面記錄。最后，企業(yè)還需要制定行之有效的銷售合同訂立及審批管理制度，明確合同范圍，形成一個規(guī)范的合同制定和執(zhí)行機制。

3.加強應收賬款內(nèi)部控制。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應通過各種手段，最大程度的爭取按期收回款項，以免因拖欠時間過長造成壞賬，使企業(yè)遭受損失。這些措施包括監(jiān)督應收賬款回收情況、對壞賬準備的事先準備以及制定適當?shù)氖召~政策。

①監(jiān)督應收賬款回收情況。企業(yè)已發(fā)生的應收賬款時間長短不一，分為未超過收賬期的應收賬款和超過了收款期的應收賬款。通常情況下，款項收回的可能性隨著賬款拖欠時間越長而越小，因此發(fā)生壞賬的可能性就越大。對此，企業(yè)應實施嚴格監(jiān)督以隨時掌握賬款的回收情況。企業(yè)可以編制賬齡分析表通過分析來對應收賬款的回收情況進行監(jiān)督。②對壞賬損失的事先準備。通過對賬齡表的分析，可以事先了解應收賬款的構(gòu)成情況。企業(yè)可依據(jù)欠款不同的拖欠時間采取不同的收賬方法，制定出成本最低但行之有效的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失應提前做好準備，充分估計其對損益的影響。③制定適當?shù)氖召~政策。企業(yè)對各種不同國企賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是它的收賬政策。比如，對過期較短的客戶，不過多的打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的客戶，可措辭委婉地寫信催款；對過期很長的客戶，可用頻繁地信件催款和電話催詢等。催收賬款要發(fā)生費用，某些催款方式的費用還會很高。因此，制定收賬政策，要在收賬費用和所堅守壞賬損失之間作出權(quán)衡。根據(jù)有關人員的經(jīng)驗，也可以根據(jù)收賬政策的優(yōu)劣在于應收賬款總成本最小化的道理，通過比較各收賬方案成本的大小選擇并制定有效、得當?shù)氖召~政策。

4.建立健全相關法律法規(guī)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，交易雙發(fā)在交易過程中出現(xiàn)的各種經(jīng)濟糾紛也層出不窮。然而我國關于解決交易雙方經(jīng)濟糾紛的相關法律法規(guī)的建設還相對落后，導致交易雙方在交易前或交易后產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛問題的解決缺乏法律的支持，企業(yè)缺乏法律基礎，法制觀念淡薄，進而影響企業(yè)的進一步發(fā)展。長此以往，加大了銷貨企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的難度，進而導致其相互效仿，使得各個企業(yè)銷貨款回收難形成惡性循環(huán)，最終影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，國家積極制定和完善相關法律法規(guī)有利于企業(yè)良好的運行和發(fā)展。

綜上所述，企業(yè)對應收賬款的管理必須長期放在重中之重的位置。加強應收賬款的風險防范意識，提高對應收賬款的管理質(zhì)量，力求企業(yè)將應收賬款控制在安全、合理的范圍內(nèi)，最大限度地降低應收賬款成本和壞賬風險。這樣才有助于企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，更進一步提高企業(yè)的競爭力。

（作者單位：河南工程學院）