王翔燕

【摘要】作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)分支，資產(chǎn)減值的自然服務(wù)于整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。而作為服務(wù)于決策使用者的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，資產(chǎn)減值從處理程序以及會(huì)計(jì)行為夠更加系統(tǒng)規(guī)范，但在具體的實(shí)施中存在確認(rèn)困難、操縱利潤(rùn)以及可靠性降低等問(wèn)題。國(guó)家在2006年對(duì)資產(chǎn)減值做了修訂，分析資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題，并提出完善的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 問(wèn)題 對(duì)策

“決策有用”觀念是指會(huì)計(jì)目標(biāo)是以向信息使用者提供決策幫助為目的。也就是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及各種資源變動(dòng)的情況都以服務(wù)決策者為最終導(dǎo)向。因此，信息的相關(guān)性以及可靠性偏重于相關(guān)性，而決策有用觀念也決定了資產(chǎn)減值的存在。但企業(yè)資產(chǎn)減值存在大量預(yù)估數(shù)據(jù)，很多信息難以清晰確定，導(dǎo)致資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)工作中信息的相關(guān)性增強(qiáng)而可靠性下降。

一、資產(chǎn)減值的原因和意義

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使基于“歷史成本核算”的計(jì)量模式面臨挑戰(zhàn)，由于物價(jià)變動(dòng)頻繁，對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生直接影響。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)人們會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)行為的約束，本質(zhì)上是多方利益相關(guān)者利益均衡的結(jié)果。資產(chǎn)減值出臺(tái)并進(jìn)行的修改都是為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性，真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，將由物價(jià)變動(dòng)等原因產(chǎn)生的資產(chǎn)“水分”擠去，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

以歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值無(wú)法反隱，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增的情況。而當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)企業(yè)的資產(chǎn)就出現(xiàn)了減值。因此，基于歷史成本的計(jì)量模式失去反映物價(jià)變動(dòng)的真實(shí)信息?，F(xiàn)行的資產(chǎn)處理方法是使用計(jì)提減值，在賬面價(jià)值確認(rèn)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)，將其與資產(chǎn)可回收金額持平。這一準(zhǔn)則的應(yīng)用提高了信息的質(zhì)量。

而資產(chǎn)質(zhì)量則是衡量企業(yè)質(zhì)量的重要指標(biāo)之一[1]。計(jì)提減值可以更公允、全面的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，通過(guò)對(duì)于企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)以及償債能力具有一定反應(yīng)，可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更多與決策有關(guān)的相關(guān)性信息。

計(jì)提減值準(zhǔn)備是根據(jù)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的重大調(diào)整，肩負(fù)著規(guī)范上市公司利潤(rùn)操作的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)上市企業(yè)的資產(chǎn)核實(shí)質(zhì)量是否形成有效監(jiān)督？一定程度上資產(chǎn)減值控制了泡沫資產(chǎn)的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)形成一定的保護(hù)作用，對(duì)遏制企業(yè)盈余管理具有一定的作用。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)和金融市場(chǎng)還在進(jìn)一步完善中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管具有指導(dǎo)性的執(zhí)行準(zhǔn)則，提高了資產(chǎn)減值的可操作性，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍然存在很多操作問(wèn)題。

（一）可收回金額計(jì)量可靠性問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)核算日期為資產(chǎn)負(fù)債日，也就是企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)若低于賬面價(jià)值，則確認(rèn)為資產(chǎn)減值。而企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)要對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有存貨和資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可變現(xiàn)凈值，以便對(duì)企業(yè)長(zhǎng)短期資產(chǎn)進(jìn)行控制。而可變現(xiàn)凈值以及可回收金額的確定一開始就面臨問(wèn)題。由于市場(chǎng)環(huán)境變化迅速，存在市場(chǎng)價(jià)格下跌，技術(shù)更新?lián)Q代快等原因，以定點(diǎn)時(shí)刻進(jìn)行資產(chǎn)入賬后依然會(huì)發(fā)生資產(chǎn)減值問(wèn)題。而且可變現(xiàn)凈值的確定主要依賴會(huì)計(jì)工作人員的主觀判斷，會(huì)計(jì)人員的不同判斷導(dǎo)致結(jié)果具有一定差異性。其次，由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制不完善以及資產(chǎn)信息不對(duì)稱，對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流的估計(jì)不夠準(zhǔn)確，貼現(xiàn)率難以控制導(dǎo)致資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)具有較大彈性，且缺乏外部衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。此外，資產(chǎn)種類較多，進(jìn)行一一確認(rèn)存在現(xiàn)實(shí)難度，不適合企業(yè)效益原則。而且企業(yè)的對(duì)外投資活動(dòng)以及應(yīng)收款減值的前提是企業(yè)可存續(xù)經(jīng)營(yíng)，考察難度大，且外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)和使用價(jià)值了解不足，使資產(chǎn)減值失去權(quán)威性。

（二）資產(chǎn)組的引入難以解決界定障礙

上市公司對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提存在困難，于是現(xiàn)行準(zhǔn)則引入資產(chǎn)組這一概念，但由于企業(yè)管理機(jī)制和外部監(jiān)管的問(wèn)題，仍沒有完全解決資產(chǎn)界定的問(wèn)題。目前，國(guó)內(nèi)上市公司很少采用現(xiàn)金預(yù)算管理方案，導(dǎo)致資產(chǎn)組理論沒有實(shí)際操作的可能。而且，資產(chǎn)組管理需要明確的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的方法，國(guó)內(nèi)上市公司缺乏對(duì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和方法的實(shí)施，從而出現(xiàn)盈余管理。中小企業(yè)多是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)主要情況，對(duì)資產(chǎn)組無(wú)法進(jìn)行明確的識(shí)別。且現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式十分靈活，在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向后需要重新核算資產(chǎn)組。

（三）企業(yè)存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題

一般情況下，外部人員會(huì)將企業(yè)的盈余管理作為考察企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的重要標(biāo)準(zhǔn)，盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力已經(jīng)不能用的單一的指標(biāo)來(lái)刻畫，但很多企業(yè)還是樂(lè)于追求利潤(rùn)。尤其上市公司會(huì)使用盈余管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段。因此，資產(chǎn)減值收到各行業(yè)的重視成為很多企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操作的工具。實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，很多資產(chǎn)水分被擠去，但企業(yè)卻擁有更多的選擇余地。一些公司沒有根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況計(jì)提準(zhǔn)備金，在企業(yè)高效益年份進(jìn)行大量資金沖銷和回轉(zhuǎn)，出現(xiàn)任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況[2]。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值規(guī)定在會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回，但是只針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)，短期資產(chǎn)仍存在可隨意操縱的空間。且，企業(yè)合并形成的商譽(yù)不能進(jìn)行攤銷，可以在會(huì)計(jì)核算日確認(rèn)減值，并在總公司資產(chǎn)組中進(jìn)行確認(rèn)，但由于企業(yè)資產(chǎn)組確認(rèn)本身存在困難，使會(huì)計(jì)核算工作量和難度增加，并出現(xiàn)企業(yè)利用不同資產(chǎn)組計(jì)提減值，操縱利潤(rùn)的可能。

（四）外部審計(jì)力量薄弱

對(duì)于企業(yè)存在的不合理資產(chǎn)減值，依據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，需要對(duì)之前的重大調(diào)整差錯(cuò)進(jìn)行改正。但企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量和確認(rèn)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)的主觀性很強(qiáng)。這種主觀性導(dǎo)致不同企業(yè)不同會(huì)計(jì)人員的對(duì)同一資產(chǎn)的計(jì)提減值判斷具有一定的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作難以有效開展。

三、完善資產(chǎn)減值的工作的對(duì)策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度

企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，客觀和人為因素都會(huì)直接或間接影響資產(chǎn)質(zhì)量。而想要完全掌握企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、基礎(chǔ)建設(shè)、后勤管理以及采購(gòu)庫(kù)存、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行全面系統(tǒng)的控制，建立系統(tǒng)的內(nèi)部管控制度，對(duì)其企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是所有會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，并為企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值提供正確、合理的會(huì)計(jì)資料，同時(shí)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）提高資產(chǎn)組劃分的可操作性

相關(guān)部門制定大量詳細(xì)指導(dǎo)準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)組劃分，可以有效地為企業(yè)服務(wù)，由于國(guó)內(nèi)中小企業(yè)較多，應(yīng)該開展針對(duì)中小企業(yè)的高效培訓(xùn)。企業(yè)銷售、生產(chǎn)部門需要對(duì)明確劃分的主營(yíng)業(yè)務(wù)材料、人力和設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)劃分，并熟悉和掌握業(yè)務(wù)不同地區(qū)的資產(chǎn)分配和銷售狀況，最好形成可描述文字[3]。

（三）繼續(xù)完善國(guó)內(nèi)資本交易市場(chǎng)

上市公司集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。而有效的價(jià)格及信息體系是保證市場(chǎng)運(yùn)作的基礎(chǔ)環(huán)境，資本市場(chǎng)應(yīng)該從不同行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格系統(tǒng)研究出發(fā)，對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值提供市場(chǎng)報(bào)價(jià)，并縮小企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的操作空間。并使監(jiān)督和審計(jì)機(jī)構(gòu)有可以遵循的指導(dǎo)依據(jù)和法則[4]。規(guī)范資本交易市場(chǎng)秩序，完善體制機(jī)制是提高資產(chǎn)減值信息客觀性和公正性的基礎(chǔ)。

此外，完善的交易市場(chǎng)，有助于發(fā)揮監(jiān)督部門的力量。審計(jì)部門可以根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的資產(chǎn)減值信息進(jìn)行及時(shí)糾正和審查。并且資本市場(chǎng)的完善可以為根據(jù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供追索上市企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)范性和合理性的依據(jù)，對(duì)本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的巨額計(jì)提準(zhǔn)備金以及虛增當(dāng)期收入等行為進(jìn)行審查和監(jiān)督。

（四）明確和細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理規(guī)范

對(duì)上市公司披露的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、依據(jù)、計(jì)提金額以及計(jì)提方法進(jìn)行明確且詳細(xì)的規(guī)定，并對(duì)資產(chǎn)減值原因、環(huán)境和計(jì)提方法做出應(yīng)有解釋，同時(shí)為了使財(cái)務(wù)指標(biāo)具有可比性，需在更換減值準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例時(shí)與同行業(yè)其他公司計(jì)提比例和方法進(jìn)行同步披露。而資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量以及計(jì)量方法的確定應(yīng)該制定明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，并對(duì)企業(yè)凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。其中企業(yè)的凈現(xiàn)金流量包括企業(yè)存續(xù)期間資產(chǎn)使用中可持續(xù)流入的現(xiàn)金以及資產(chǎn)使用壽命到期后得到的公允處置凈現(xiàn)金收入。而折現(xiàn)率應(yīng)該以行業(yè)平均收益率或者銀行和國(guó)債利率為基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改善和實(shí)施逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，有利于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。資產(chǎn)減值的規(guī)范有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并提高會(huì)計(jì)工作的可操作性。因此，需要對(duì)目前存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)、探索，便于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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