諶暢

摘 要：自2011年政府通過“營改增”試點方案，到2016年全面推行“營改增”策略，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。全面推行“營改增”策略本質(zhì)是為了降低企業(yè)賦稅，推進(jìn)我國財務(wù)稅務(wù)體質(zhì)改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。營業(yè)稅改增值稅后，相關(guān)的征收范圍與“營改增”稅率都有了較大的變化，如何在“營改增”的大背景下做好金融會計工作，分析改革對會計和稅務(wù)籌劃的影響是至關(guān)重要的。本文簡要概述“營改增”政策，以及對會計與稅務(wù)籌劃的影響，旨在為我國相關(guān)研究人員提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：“營改增” 會計與稅務(wù)籌劃 影響分析

一、分析推行“營改增”政策對會計的影響

（一）推行“營改增”政策對稅務(wù)會計的影響

推行“營改增”政策后，稅務(wù)會計的工作依據(jù)傳統(tǒng)根據(jù)計稅依據(jù)去計算稅務(wù)金額，改成了通過“購進(jìn)扣稅法”進(jìn)行的計算方法，計稅方式由價內(nèi)計稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外計稅，計算稅務(wù)的方式變得簡潔，但對相關(guān)工作人員來說，“購進(jìn)扣稅法”的賬目設(shè)置、賬務(wù)處理工作較傳統(tǒng)的工作模式要復(fù)雜的多。所以在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)會計要深入了解相關(guān)知識，掌握職業(yè)技能，只有這樣才可以有效降低企業(yè)成產(chǎn)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。首先要處理好“營改增”政策發(fā)布前后的會計工作對接，注重新舊法規(guī)的事項。其次，稅務(wù)人員對企業(yè)在“營改增”政策頒布后發(fā)生的涉稅項目，需要嚴(yán)格依據(jù)國家頒布的條例去進(jìn)行營業(yè)額、銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額等的計量工作，并做好工作記錄，及時進(jìn)行納稅相關(guān)表格的填寫[1]。

（二）推行“營改增”政策對財務(wù)會計的影響

推行“營改增”政策之后，不同領(lǐng)域的企業(yè)影響較大，尤其是房地產(chǎn)領(lǐng)域，企業(yè)內(nèi)部的利潤表、企業(yè)財務(wù)會計信息等方面影響較深遠(yuǎn)，財務(wù)會計方面要針對這三個方向，做好工作轉(zhuǎn)型。以建筑行業(yè)為例，推行“營改增”政策之前，稅收界定過于模糊，應(yīng)繳稅款項不合理，分析企業(yè)開發(fā)成本，其取得的進(jìn)項稅額直接影響營業(yè)利潤與應(yīng)納稅所得稅額。若企業(yè)項目成本中的進(jìn)項稅額增加，那么應(yīng)繳增值稅和開發(fā)成本都會減少，企業(yè)營業(yè)利潤和應(yīng)納稅的稅額會增加，反之亦然。

對于財務(wù)會計信息管理方面，“營改增”政策的推行有效地改進(jìn)了我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，但對企業(yè)內(nèi)部而言也帶來了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的價內(nèi)計稅模式中，利潤表、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)都可以在表內(nèi)填寫，而改為繳納增值稅后，財務(wù)報表中的影響不明顯，利潤表中不現(xiàn)實不代表沒有影響[2]。

二、分析推行“營改增”政策對稅務(wù)籌劃的影響

分析推行“營改增”策略對稅務(wù)籌劃的影響，要站在個體納稅人或企業(yè)的角度去分析，換言之，改革后的增值稅關(guān)系著企業(yè)的利益問題。在“營改增”策略全面推行之后，各個領(lǐng)域的企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，首先要在“合理”、“合理”的前提下開展工作，相關(guān)稅務(wù)人員要依據(jù)新制度去制定公司賬務(wù)，在合法、合理的前提下“避稅”，降低企業(yè)的營業(yè)成本，在實際工作中，要在做好財務(wù)稅務(wù)工作的前提下進(jìn)行財務(wù)統(tǒng)籌，嚴(yán)格遵守稅務(wù)制度，避免出現(xiàn)稅務(wù)問題[3]。

需要注意的是，在推行“營改增”政策之后，對于企業(yè)“不動產(chǎn)”方面，要區(qū)別分析，因為2016年4月30號，國家頒布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》政策，所以在2016年4月30號之前與2016年5月1日之后的不動產(chǎn)計稅征收率是不同的。增值稅與傳統(tǒng)的營業(yè)稅不同是其確定納稅義務(wù)的時間點更加規(guī)范，規(guī)避了重復(fù)征稅的情況發(fā)生，體現(xiàn)稅務(wù)的實用主義。在我國的增值稅稅務(wù)相關(guān)規(guī)定中，其納稅人主要分為一般納稅人與小額納稅人兩種，稅務(wù)部門對于不同性質(zhì)的企業(yè)的不同項目工作有著區(qū)別分析，按照規(guī)定進(jìn)行繳稅納稅工作，明確其稅務(wù)方面的時間點問題，避免因自身工作失誤出現(xiàn)誤繳稅、錯繳稅、漏繳稅的問題。此外，在“營改增”政策推行之后，增值稅對企業(yè)生產(chǎn)活動中的部分工作有了新的定義，企業(yè)要明確兼營、混合銷售等工作項目的界定問題，做好稅務(wù)籌劃工作。在納稅人身份問題，以及對應(yīng)計稅方式上，企業(yè)相關(guān)工作人員要嚴(yán)格分析問題，結(jié)合企業(yè)實際情況、政府規(guī)定、企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行改變[4]。

總 結(jié)

推行“營改增”政策的大方向是科學(xué)、正確的，利于企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)結(jié)構(gòu)改革，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)程。但“營改增”政策的大背景下對企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員的要求也逐漸提高，從企業(yè)管理者角度分析，“營改增”策略下，對如何規(guī)劃企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)工作提出了新要求。從相關(guān)從業(yè)人員分析，如何在新制度下開展會計工作、稅務(wù)管理工作、稅務(wù)統(tǒng)籌工作，如何適應(yīng)新形勢下的財務(wù)體制有著較高的要求。所以企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員要深入分析改革政策，完善公司戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)、合法的發(fā)展企業(yè)，只有這樣才可以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為建設(shè)新時期下的新型企業(yè)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 稅務(wù)會計理論研究[M].清華大學(xué)出版社，蓋地，2015

[2] 建筑業(yè)“營改增”會計核算與稅務(wù)管理操作指南[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，蓋地，2015

[3] 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，中國會計準(zhǔn)則委員會，2015

[4] 增值稅法律制度比較研究[M].中國民主法制出版社，全國人大常委會預(yù)工委，2010