李慶慶

摘要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅速，制造業(yè)又是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，制造業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)需要不斷梳理內(nèi)部結(jié)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部控制有效提高企業(yè)運(yùn)行效率及經(jīng)濟(jì)效益，從而更好地提高制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。文章從建立健全制造業(yè)內(nèi)部控制的意義出發(fā)，深度剖析目前制造業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，從企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)際考慮，提出解決措施，旨在幫助制造企業(yè)在提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不斷發(fā)展壯大的道路上提供指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

一、建立健全制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）保障企業(yè)資產(chǎn)完整

制造業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本目標(biāo)是確保資產(chǎn)的安全完整，使資產(chǎn)能夠保值增值，若企業(yè)失去資產(chǎn)就失去了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體對(duì)象。為進(jìn)一步提高完善制造業(yè)內(nèi)部控制流程，企業(yè)需制定明晰各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范員工日常行為，只有員工按規(guī)章制度執(zhí)行各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作，提高工作效率和工作動(dòng)力，才能保障資產(chǎn)完整。

（二）確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是所有利益相關(guān)者進(jìn)行決策時(shí)關(guān)注的焦點(diǎn)，制造企業(yè)內(nèi)部控制必須確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。企業(yè)須建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，完善財(cái)務(wù)工作體系，確保財(cái)務(wù)工作不存在紕漏，很大程度上提高制造業(yè)財(cái)務(wù)的工作效率，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，為企業(yè)管理層及投資者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，使之做出正確決策，提高社會(huì)資源高效能配置，避免資源浪費(fèi)。

（三）降低生產(chǎn)成本、提升經(jīng)濟(jì)效益

制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理有利于完善其生產(chǎn)成本管理工作。在一定程度上提升企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)揮出資產(chǎn)的最大價(jià)值。同時(shí)，合理管控制造企業(yè)的原材料采購(gòu)、人工成本、制造費(fèi)用，提升管理效率。通過(guò)采購(gòu)招標(biāo)找到價(jià)格低且質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商，在生產(chǎn)加工過(guò)程中，控制損耗，提高產(chǎn)品合格率，不斷修正工藝，從而提高材料利用率?？己水a(chǎn)品出品率，增加自動(dòng)化設(shè)備，提高人工效率。對(duì)制造費(fèi)用分別實(shí)行事前、事中、事后控制，提高生產(chǎn)效率。不斷完善企業(yè)成本管理體系，使成本管理意識(shí)深入人心，在一定程度上降低制造業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，外部各項(xiàng)不確定因素越來(lái)越多，制造企業(yè)需不斷加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，完善各部門(mén)分工體系，明確各部門(mén)的職責(zé)與權(quán)限，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可以迅速找到根源并采取措施解決問(wèn)題，提升制造業(yè)的整體工作效率與管理水平，并在一定程度上提升制造企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，并提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）缺乏企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

目前經(jīng)濟(jì)已實(shí)現(xiàn)全球化，大量的海外產(chǎn)品通過(guò)代購(gòu)方式已融入了我們的生活，這將對(duì)我國(guó)的制造業(yè)產(chǎn)生前所未有的沖擊。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，很多企業(yè)高層管理人員并未產(chǎn)生危機(jī)意識(shí)，甚至還認(rèn)為，只要保質(zhì)保量生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)就能更好發(fā)展。正因?yàn)閮?nèi)控管理意識(shí)薄弱，使得企業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升，毛利率不斷下降，競(jìng)爭(zhēng)力日益削弱，制造業(yè)發(fā)展寸步難行。同時(shí)，在制造業(yè)實(shí)際工作分配中，管理層忽視內(nèi)控全員參與效應(yīng)，認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)控制，讓財(cái)務(wù)部門(mén)落實(shí)整個(gè)內(nèi)控工作，并沒(méi)有真正將內(nèi)控制度有效發(fā)揮其效果，由于思想認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)控的建立與實(shí)施不到位，更多重于形式。企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)將成為我國(guó)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的屏障。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱

在我國(guó)制造企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部機(jī)制不完善導(dǎo)致很多問(wèn)題層出不窮，解決難度較大。很多制造型企業(yè)無(wú)法按照實(shí)際需求對(duì)員工崗位職責(zé)進(jìn)行安排，多數(shù)內(nèi)控崗位都采用兼任的模式，內(nèi)控工作始終浮在表面，一旦內(nèi)控產(chǎn)生問(wèn)題，因崗位人員職責(zé)不明確不深入的缺失，導(dǎo)致部門(mén)之間員工之間相互推諉，問(wèn)題始終無(wú)法得到妥善解決。另外，對(duì)制造行業(yè)而言信息化建設(shè)顯著落后，只是在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)中逐步實(shí)現(xiàn)信息化，內(nèi)控管理上投入基本空白。

（三）內(nèi)部稽核工作流于形式

當(dāng)前很多制造企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及具體管理工作需求，設(shè)置了稽核部門(mén)和具體崗位，但是稽核部門(mén)隸屬于其內(nèi)部管理層，難以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行獨(dú)立的稽查和評(píng)價(jià)。無(wú)法公開(kāi)公正的開(kāi)展工作，甚至很對(duì)環(huán)節(jié)上不能?chē)?yán)格按內(nèi)控要求執(zhí)行，企業(yè)又沒(méi)有相應(yīng)的考核辦法，稽核工作難以發(fā)揮自身職責(zé)，降低工作效率。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系不夠完善

2010年我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為內(nèi)控評(píng)價(jià)體系明確了一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)完善內(nèi)控體系起到指引作用。主要體現(xiàn)為五個(gè)環(huán)節(jié)：評(píng)估準(zhǔn)備及計(jì)劃—現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試—控制缺陷認(rèn)定—不斷整改—報(bào)告形成。但是在實(shí)踐中發(fā)揮的作用較弱，很多單位對(duì)于認(rèn)定的控制缺陷，并未進(jìn)行系統(tǒng)分析，同一控制流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)在不同的控制節(jié)點(diǎn)上反復(fù)出現(xiàn)，并且評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核并未形成聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，導(dǎo)致往往公司對(duì)內(nèi)控缺陷整改效果不顯著。從近年來(lái)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露情況來(lái)看，只是要求企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，大部分企業(yè)都是概括性形式化披露，與外國(guó)上升到法律層面的披露相差甚遠(yuǎn)。因此，我國(guó)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系還不夠完善。

三、內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策研究

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理層意識(shí)，完善制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

制造企業(yè)內(nèi)控管理水平的高低與管理者的意識(shí)密切相關(guān)，很多制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理理念的落后成為制約企業(yè)發(fā)展的主要因素。首先，作為管理人員必須要學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)方針政策，深度剖析目前我國(guó)制造業(yè)的現(xiàn)狀，在制造業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，若沒(méi)有危機(jī)意識(shí)，放松內(nèi)部控制，那么就很可能被市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)淘汰。其次，重視對(duì)員工內(nèi)控意識(shí)的建立和培養(yǎng)，積極組織公司各部門(mén)員工學(xué)習(xí)內(nèi)控政策，分組討論學(xué)習(xí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控建設(shè)氣氛，讓內(nèi)控管理滲入每一個(gè)員工的工作中。因此，管理者要形成科學(xué)的管理理念，員工要形成全面的內(nèi)控意識(shí)，不斷加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控理念建設(shè)，并在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展環(huán)境建設(shè)、職業(yè)道德建設(shè)，全面提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）完善企業(yè)組織架構(gòu)，推動(dòng)信息化建設(shè)

合理完善的公司組織架構(gòu)是促進(jìn)內(nèi)部控制工作有效展開(kāi)的前提，制造業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理模式構(gòu)建組織架構(gòu)，將職責(zé)權(quán)限在公司各部門(mén)和各崗位上明確的劃分，將責(zé)任落實(shí)到人，并按照實(shí)際工作需求對(duì)員工崗位職責(zé)進(jìn)行安排，避免重要內(nèi)控崗位出現(xiàn)兼職現(xiàn)象。同時(shí)，還要明確經(jīng)營(yíng)層、董事會(huì)以及股東會(huì)的議事規(guī)則以及職責(zé)范圍，以文件或郵件的形式將企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作流程、崗位職責(zé)落實(shí)到實(shí)際工作中，對(duì)人員的管理職責(zé)進(jìn)行規(guī)范和約束。企業(yè)還需定期組織員工開(kāi)展內(nèi)控學(xué)習(xí)宣貫，讓員工全面了解崗位流程、職責(zé)權(quán)限，保證各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互制約，避免崗位人員職責(zé)缺失，導(dǎo)致部門(mén)之間員工之間相互推諉，將內(nèi)控工作真正落到實(shí)處。

目前大部分的制造業(yè)都初步建立了信息化管理系統(tǒng)，但是信息化程度并不高，只是簡(jiǎn)單的對(duì)存貨的進(jìn)銷(xiāo)存建立了管理系統(tǒng)，內(nèi)部控制上的投入并未重視起來(lái)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理的具體情況，在人力資源模塊、財(cái)務(wù)核算模塊、采購(gòu)模塊、生產(chǎn)模塊、質(zhì)量模塊、研發(fā)模塊、銷(xiāo)售模塊等實(shí)行全面信息化管理，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的集成化程度，環(huán)環(huán)相扣，充分保證數(shù)據(jù)庫(kù)的正常運(yùn)行，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供可靠依據(jù)。

（三）提升內(nèi)部監(jiān)督水平，加強(qiáng)制造業(yè)監(jiān)督控制環(huán)節(jié)

在我國(guó)制造型企業(yè)，內(nèi)部監(jiān)督管理職能受到來(lái)自各部門(mén)權(quán)利的制約，內(nèi)部監(jiān)管很難得到充分發(fā)揮。為了進(jìn)一步提升制造型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理水平，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制各環(huán)節(jié)。首先，制造型企業(yè)應(yīng)該設(shè)置符合公司運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控指標(biāo)，確保內(nèi)部控制活動(dòng)在開(kāi)展的過(guò)程中能夠有參考的依據(jù)。其次，保證內(nèi)部監(jiān)督管理執(zhí)行的獨(dú)立性，公司最高管理者直接分管內(nèi)部監(jiān)督管理人員，內(nèi)部監(jiān)督各項(xiàng)工作結(jié)果直接對(duì)公司最高管理者負(fù)責(zé)。讓內(nèi)部監(jiān)督管理人員能夠充分獨(dú)立于企業(yè)的其他組織結(jié)構(gòu)，不受其他管理者或利益相關(guān)者的制衡，提高監(jiān)督管理職能效率。通過(guò)這種方式還能進(jìn)一步提高公司其他員工對(duì)監(jiān)督管理工作的重視，在日常工作中更加積極主動(dòng)配合監(jiān)督管理人員的工作，加大制造型企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作還應(yīng)實(shí)現(xiàn)同集團(tuán)審計(jì)、外部審計(jì)、巡視組等監(jiān)督部門(mén)相結(jié)合，通過(guò)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)，能夠更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理活動(dòng)存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，并逐步對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改和完善。

（四）推動(dòng)全員參與，完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系

內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)全員參與的評(píng)價(jià)方法，在對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員和各部門(mén)管理人員深入領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，選取合適的人員組成評(píng)價(jià)小組。評(píng)價(jià)小組應(yīng)確保內(nèi)部監(jiān)督人員和各個(gè)部門(mén)有關(guān)人員都在內(nèi)。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，首先結(jié)合各部門(mén)的具體業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、活動(dòng)、信息進(jìn)行評(píng)估，設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷內(nèi)容，并由參與部門(mén)的所有員工，包括部分一線員工、一般員工、管理人員對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。由事先確定的評(píng)價(jià)小組根據(jù)評(píng)價(jià)期內(nèi)的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，根據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算結(jié)果，給出每一項(xiàng)的得分。其次，根據(jù)得分情況及企業(yè)自身實(shí)際情況，選取適當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)評(píng)分結(jié)果進(jìn)行劃分，找出風(fēng)險(xiǎn)存在點(diǎn)。根據(jù)評(píng)價(jià)小組統(tǒng)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)薄弱項(xiàng)目，公司安排各部門(mén)各層次人員召開(kāi)專題會(huì)議，進(jìn)行專項(xiàng)討論。最后，評(píng)價(jià)小組根據(jù)討論的情況，制定整改意見(jiàn)，并以文件形式發(fā)送到各部門(mén)，內(nèi)部控制薄弱修改意見(jiàn)多的部門(mén)需進(jìn)行簽字確認(rèn)，并進(jìn)行最后的完善，形成最終的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系一旦在企業(yè)實(shí)施，企業(yè)可以針對(duì)自身的內(nèi)部控制情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)答卷的形式來(lái)完成初步評(píng)價(jià)過(guò)程，可以節(jié)約部分時(shí)間及人力，從而進(jìn)一步來(lái)完善整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程。確保內(nèi)控體系得到健康有效實(shí)施，幫助制造型企業(yè)完善內(nèi)控體系，充分提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：國(guó)投安徽城市資源循環(huán)利用有限公司）