高金蘋

[摘要]嚴密、科學和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善是現(xiàn)代企業(yè)的標志之一。本文就建立內(nèi)部會計控制的必要性及建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議加以探討。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計制度：必要性：對策

內(nèi)部控制制度是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，而內(nèi)部會計控制則是內(nèi)部控制制度中的重中之重。本文從建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性出發(fā)，對我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行了具體闡述，提出了強化與完善我罔企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性

（一）財務控制是內(nèi)部控制的重要組成部分及環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的白我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。財務控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都歸結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價值指標上。

（二）內(nèi)部會計控制是規(guī)范會計工作秩序的需要。會工作依法有序的進行，是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我罔現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應規(guī)定.但由于執(zhí)行不力，造成會計業(yè)務內(nèi)部及其他業(yè)務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度建設中存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全或者設計不合理。企業(yè)內(nèi)部會計核算和崗位制度不完善，甚至部分企業(yè)根本沒有指定內(nèi)部會計制度。這些企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量，影響企業(yè)決算的正確性。部分企業(yè)在設計內(nèi)部會計制度時，沒有充分考慮到它的系統(tǒng)性和可操作性，從而無法使內(nèi)部會計制度真正融匯、貫穿于企業(yè)管理制度的各個方面，使得它不能有效地運轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)會計業(yè)務缺乏內(nèi)部監(jiān)督。很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部市計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認為一旦建立起內(nèi)部會計制度，便可以順利實施。而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內(nèi)部會計制度只能是形同虛設，很難嚴格執(zhí)行下去。

（三）企業(yè)財務人員素質(zhì)不高。一些企業(yè)普遍存在著會計人員素質(zhì)較差、不具備相應的專業(yè)知識和職業(yè)道德欠缺的情況。很多企業(yè)，尤其是民營企業(yè)，其財務人員往往是親戚或者熟人，而這些人員很多都不具備會計專業(yè)學歷，不懂會計制度，很難規(guī)范處理會計業(yè)務、認真執(zhí)行內(nèi)部企業(yè)會計制度。

（四）企業(yè)外部缺乏監(jiān)管.相關(guān)部門和機構(gòu)沒有很好的監(jiān)督檢查企業(yè)建立健全內(nèi)部會計制度的執(zhí)行情況也是導致企業(yè)內(nèi)部會計制度混亂的原兇。尤其會計師事務所及注冊會計師不能正確處理減信與效益的關(guān)系，一味追求效益而忽視誠信和職業(yè)道德。

四、強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）營造良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境。在內(nèi)部會計控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。因此，企業(yè)應該加強對人力資源的管理與控制。一是要嚴把用人關(guān)，對重要崗位人員的配備和管理人員的選用，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)：二是要多層次、多方位加強崗位和在職員工的培訓，切實提高員工的政治和業(yè)務素質(zhì)，使其遵紀守法，精通業(yè)務三是要加強職業(yè)道德教育，使員工自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，形成以白我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部會計控制制約機制：四是對有些重要崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便互相牽制、相互監(jiān)督。

（二）建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。企業(yè)應該以《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)為指導，以會計制度為依據(jù)，結(jié)合本行業(yè)或部門的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立健全適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制體系。通過建立健全內(nèi)部會計控制制度，明確企業(yè)的業(yè)務規(guī)程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的過程中，要充分考慮內(nèi)部會計控制的制約機制。一是要設置科學合理的內(nèi)部組織機構(gòu)，明確職責范圍，建立內(nèi)部牽制制度。二是要實行權(quán)責明確、管理科學、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制約制度。三是要嚴格考核與獎懲機制。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，企業(yè)是企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織者、實施者和受檢者。由于企業(yè)內(nèi)部會計控制具有監(jiān)督的日常性與全過程的特點，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系，確保內(nèi)部控制的貫徹落實并收到實效。會計師事務所和審計師事務所在開展企業(yè)市計業(yè)務時，應著重加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)在的制度，指出管理的漏洞，充分發(fā)揮注冊會計師、注冊審計師“經(jīng)濟警察”的作用。

（四）建立和完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。對于企業(yè)來說，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是核心，是聯(lián)系內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式和非正式的制度安排。在設計內(nèi)部會計控制制度的過程中：一是要設置科學合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責范圍。二是實行權(quán)責明確、管理科學、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營管理績效，建立一套行之有效的激勵機制，只有建立起合理的激勵與約束機制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營管理權(quán)，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。三是要嚴格考核與獎懲制度.

（五）加強對內(nèi)部會計控制行為主體的控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生，其行為主體全是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部會計控制工作搞好。具體地講，除領導應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員的思想行為狀況。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。

參考文獻：

[1]高林萍，齊澤明.談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度[J].會計之友，2012（10）.

[2]連翠芬.企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].會計之友，2012（12）。

[3]徐玉德.談內(nèi)部會計控制構(gòu)建[J].審計理論與實踐，2010（12）.

[4]企業(yè)會計準則.中華人民共和國財政部制定，2008年.