張桂鳳

隨著油田企業(yè)開發(fā)進(jìn)入中后期，經(jīng)濟(jì)可采儲量逐年遞減，投資相應(yīng)減少，而生產(chǎn)設(shè)備、管網(wǎng)已經(jīng)老化需要投入，同時隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，出現(xiàn)投資擠占成本，成本項目不清進(jìn)入投資等現(xiàn)象，造成經(jīng)營風(fēng)險。

一、對會計準(zhǔn)則的不同解讀影響資本性支出確認(rèn)的準(zhǔn)確性

我國原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第20條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的應(yīng)作為收益性支出：凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的應(yīng)作為資本性支出。”這一定義把支出產(chǎn)生的效益是否跨會計期間作為劃分收益性支出和資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)，從表面上看來，這個劃分標(biāo)準(zhǔn)清晰明了，然而在會計實務(wù)中卻有相當(dāng)?shù)碾y度。由于目前會計計量方法和工具存在局限，也使資本性支出的確認(rèn)與計量存在模糊性。比如說：一項支出能否產(chǎn)生效益，能夠產(chǎn)生多少效益，以及效益是在何時產(chǎn)生的，都要依據(jù)未來情況的發(fā)展演變而定，具有很大的不確定性。

2007年1月1日實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，取消了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，對資本性支出也未給出統(tǒng)一定義。從這些變化可以看出，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實際上已經(jīng)淡化了資本性支出這個籠統(tǒng)概念。但是，由于資本性支出管理與企業(yè)長短期投資、籌資決策密切相關(guān)，因此，站在企業(yè)財務(wù)管理的角度，我們還應(yīng)該對資本性支出管理予以高度關(guān)注。在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有對資本性支出給出統(tǒng)一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，我們只有依據(jù)具體會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定去判定某類支出是否予以資本化，從而進(jìn)一步加大了資本性支出確認(rèn)與計量的難度，影響到會計核算的真實性與準(zhǔn)確性。

二、實際操作的不規(guī)范性影響資本性支出的真實性

多年來，油田企業(yè)在資本性支出管理上均實行的是固定資產(chǎn)投資計劃管理，采取“總額調(diào)控、分批下達(dá)、單項控制”的運行模式。這種管理機(jī)制比較符合油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，在提升油田開發(fā)效益、控制投資規(guī)模、增強(qiáng)發(fā)展后勁等方面發(fā)揮了積極作用。但近年來，由于投資成本壓力加大，油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動日益復(fù)雜、多樣，油田在資本性支出管理上已呈現(xiàn)出諸多不適應(yīng)。筆者通過深入**油田分公司采油*廠調(diào)查，并結(jié)合該油田總體情況，就當(dāng)前資本性支出管理上存在的主要問題及產(chǎn)生原因作一剖析。

1.零星購置和地面建設(shè)項目投資不足，造成部分投資項目支出擠占油氣生產(chǎn)成本。近年來，隨著油田整體進(jìn)入開發(fā)中后期，油田開發(fā)效益逐年下降，新探明億噸儲量和新建百萬噸產(chǎn)能所需投資不斷增加，單位發(fā)現(xiàn)成本和開發(fā)成本也越來越高，為控制投資總量，只能將有限的投資集中用于與儲量目標(biāo)、產(chǎn)能建設(shè)目標(biāo)和油氣產(chǎn)量目標(biāo)密切相關(guān)的投資項目上，對其他項目投資則是能壓盡壓，而有些項目對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)則又是必需的，這種支出的壓力就無形中轉(zhuǎn)移到了油氣生產(chǎn)成本上。

2.收益性支出和資本性支出確認(rèn)不規(guī)范，造成投資、成本相互擠占。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜以及計劃、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、部門利益等方面的影響，對一些支出到底是應(yīng)該作為資本性支出列入投資計劃，還是作為收益性支出列入成本預(yù)算，計劃、財務(wù)部門往往是各持己見、相持不下，導(dǎo)致收益性支出和資本性支出劃分不準(zhǔn)確，在實際列支時相互擠占。結(jié)果是同樣的項目，有的單位列投資，有的單位列成本，投資寬裕時列投資，成本寬裕時列成本，既不統(tǒng)一也不規(guī)范。

3.投資管理制度執(zhí)行力度不夠，投資控制壓力巨大。隨著油田開發(fā)、開采難度的日益加大，油氣生產(chǎn)形勢更加嚴(yán)峻，保持一定規(guī)模和強(qiáng)度的投資工作量，仍是當(dāng)前油田落實年度儲量與產(chǎn)量目標(biāo)的現(xiàn)實選擇。由于投資完成情況和固定資產(chǎn)（油氣資產(chǎn)）折舊不納入油田對下屬單位的經(jīng)營承包考核，各級單位、部門不能正確樹立“今天的投資就是明天的成本”的效益觀念，造成爭工程、爭設(shè)備的現(xiàn)象還比較普遍。各單位為了爭取投資，往往千方百計鉆投資管理制度的空子，在項目實施過程中利用各種借口增加投入，再加上對超投資行為缺乏嚴(yán)格的責(zé)任追究，導(dǎo)致超計劃和計劃外現(xiàn)象仍在一定范圍內(nèi)客觀存在。

三、強(qiáng)化資本性支出管理的措施及建議

1.切實強(qiáng)化以經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營意識。牢固樹立油藏經(jīng)營理念，切實將油田生產(chǎn)經(jīng)營運行機(jī)制從以產(chǎn)量為中心調(diào)整到以經(jīng)濟(jì)效益為中心上來，實現(xiàn)從開發(fā)油藏向經(jīng)營油藏、行政單位管理向油藏單元管理、投資成本分段管理向投資成本一體化管理、單純成本總量控制向經(jīng)營成本四個轉(zhuǎn)變。特別是要將科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實到油田開發(fā)部署和日常生產(chǎn)經(jīng)營決策中，優(yōu)化投入，優(yōu)化決策。無論是投資還是成本，都應(yīng)以最終的產(chǎn)出效益作為項目取舍的主要標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化項目的前期論證和經(jīng)濟(jì)評價，杜絕先干后算、邊干邊算等不規(guī)范行為。要按照投資成本一體化原則，搞好總投入的綜合平衡和單個項目的效益論證，投資、成本各有側(cè)重，投資重點保障企業(yè)發(fā)展投入，成本重點保障維護(hù)日常運營投入。為促使各級單位和部門增強(qiáng)投資回報意識和“今天的投資就是明天的成本”的風(fēng)險意識，建議油田對各油氣生產(chǎn)單位實行完全成本考核。

2.建立健全資本性支出管理體系。全面提高對資本性支出管理重要性的認(rèn)識，把資本性支出管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分加以通盤考慮和運作。一是逐步完善與資本性支出管理相配套的投融資決策機(jī)制，構(gòu)建系統(tǒng)完備的資本性支出管理體系。二是規(guī)范年度資本性支出預(yù)算的編制，除固定資產(chǎn)投資預(yù)算和長期投資預(yù)算外，資本性支出預(yù)算還應(yīng)包括無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)等支出預(yù)算。在目前的管理體制下，為加強(qiáng)計劃、財務(wù)部門的相互協(xié)作和信息共享，建議財務(wù)部門參與年度資本性支出預(yù)算的編制。三是規(guī)范固定資產(chǎn)投資計劃管理，對其他來源主要是專項資金形成的固定資產(chǎn)，建議納入投資計劃管理范疇，從固定資產(chǎn)實物形態(tài)和價值形態(tài)兩個方面進(jìn)行監(jiān)管，確保固定資產(chǎn)的安全完整。

3.夯實基礎(chǔ)，不斷完善資本性支出管理配套措施。一是要加大對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)力度，特別是要加強(qiáng)對計劃人員和生產(chǎn)技術(shù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其職業(yè)判斷能力，能夠掌握資本性支出和收益性支出的基本劃分原則和具體標(biāo)準(zhǔn)。二是上級部門制定較為具體的固定資產(chǎn)和低值易耗品目錄，作為劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品的依據(jù)。三是企業(yè)應(yīng)根據(jù)中石化股份公司下發(fā)的固定資產(chǎn)和低值易耗品目錄，結(jié)合自身實際進(jìn)一步細(xì)化。