高雪松

摘要：增值稅改革完成之后，全國范圍內(nèi)的稅務(wù)制度在不斷的完善，企業(yè)業(yè)務(wù)都進(jìn)入了增值稅的納稅范疇，由于納稅人身份不同適用不同的稅率，直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對增值稅納稅人身份的選擇以及稅務(wù)籌劃的研究具有重要的作用。文章就以增值納稅人的身份選擇作為籌劃著力點，探究現(xiàn)階段增值稅納稅人身份選擇的原理，以及在身份選擇稅務(wù)籌劃過程中存在的主要問題，并根據(jù)這些問題提出一定的策略模式，從而更好的促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善。

關(guān)鍵詞：增值納稅人 身份選擇 稅務(wù)籌劃 問題 策略

一、有關(guān)增值稅及稅務(wù)籌劃的概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。目前，我國全面營改增制度體系已經(jīng)完成，企業(yè)業(yè)務(wù)全部納入增值稅的征管范圍，同時征管以票控稅模式的執(zhí)行，增值稅納稅人的身份選擇問題也成為了改革過程中的一個重點。對于企業(yè)而言，納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃，對于業(yè)務(wù)的開展、稅收承擔(dān)都有直接影響，合理選擇納稅人身份，有利于完善企業(yè)的經(jīng)營管理，促使企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化，并不斷推動國家征管水平的提高，促進(jìn)國家整體稅收體系的發(fā)展與完善。

二、增值稅納稅人身份選擇稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

目前，增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃問題已經(jīng)成為了企業(yè)稅務(wù)管理過程的重點，對于身份選擇問題的理論研究有了一定的進(jìn)步。這一進(jìn)步主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，對于納稅人身份進(jìn)行選擇過程中，實際的稅務(wù)籌劃測算更加準(zhǔn)確，采用了一系列的計算方式，讓整個稅務(wù)籌劃過程更加精準(zhǔn)，從而更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃過程更加規(guī)范，在整體稅收法律體系框架內(nèi)不斷完善；同時從整個稅務(wù)籌劃上，企業(yè)內(nèi)部也通過稅務(wù)籌劃的規(guī)范制度，發(fā)揮財務(wù)體系在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中的指導(dǎo)作用，幫助企業(yè)更好的遵從稅法規(guī)定，降低企業(yè)納稅成本，也在一定程度上推動了我國稅務(wù)體系的不斷完善，

三、增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的問題研究

（一）未根據(jù)銷貨對象進(jìn)行納稅人身份選擇

根據(jù)業(yè)務(wù)類型和銷貨對象進(jìn)行納稅人身份選擇，是企業(yè)在納稅人身份籌劃過程中存在的重要考慮。首先，增值稅納稅人身份的選擇不適合實際銷貨對象的要求，會造成業(yè)務(wù)發(fā)展中客戶開拓的困難；其次，銷貨對象變化或多元化后，或企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展后，未能及時進(jìn)行納稅人身份的調(diào)整，也會對公司業(yè)務(wù)的擴(kuò)大產(chǎn)生影響。

（二）納稅人身份選擇的納稅籌劃取得的利益還相對較小

企業(yè)在實際的發(fā)展過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其直接目的是為了更好的提升整個企業(yè)的利益，促使利益的最大化，但從現(xiàn)在的稅務(wù)發(fā)展過程來看，企業(yè)通過增值稅納稅人身份所取得的稅收利益較小，企業(yè)所承擔(dān)增值稅稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)可通過無差別平衡點增值率以及抵扣率判別法這兩種方式予以確定，但是從整體上來看，企業(yè)對這兩種方法的運用過程還不夠完善，因此針對這一問題在實際的研究過程中也要集中解決。

（三）增值納稅人身份選擇的有關(guān)策略分析

1注重銷貨對象的納稅人的身份的對應(yīng)性

針對以上問題的研究來看，注重對銷貨對象的納稅人身份選擇的對應(yīng)性，首先要明確企業(yè)不同的商品有不同的增值稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，對具體的標(biāo)準(zhǔn)明確后選擇合適的納稅人身份。第二，對于銷貨對象中不同的納稅人的對應(yīng)的計算必須要精準(zhǔn)，可以通過專業(yè)的會計人員進(jìn)行實際的計算，從而減少一定的錯誤，避免造成企業(yè)在稅務(wù)選擇上的損失，提升企業(yè)的納稅水平，有效地促進(jìn)銷貨對象與納稅人身份的對應(yīng)性，這一問題的解決過程有一定的策略模式。

2.提升整個納稅籌劃所取得的利益

在整個問題的研究過程中，要不斷提升整個納稅籌劃過程所取得的利益，首先要充分明確含稅銷售額增值率無差別平衡點的計算及抉擇。無差別平衡點增值率是指小規(guī)模納稅人和一般納稅人交稅一樣數(shù)額時的增值率。對于這一增值率的明確，來促進(jìn)整個稅務(wù)過程的精準(zhǔn)計算，其次，在采用無差別平衡點增值稅計算過程中必須要考慮增值稅的有所扣除的情況，減少計算過程中存在的失誤的問題，不斷提升整個增值稅水平，這也是實際的計算過程中需要重視的一個重要的策略。