唐航　李子嫻

摘要：越來越多的企業(yè)希望通過上市來獲得更多資金、發(fā)展資源等，上市資格備受企業(yè)青睞。然而，在IPO上市過程中，一些企業(yè)通過舞弊粉飾報表，來達(dá)到上市目的。XT經(jīng)過兩次上市的嘗試，終于在2014年IPO上市成功。證監(jiān)會遼寧監(jiān)管局對其進(jìn)行檢查后，發(fā)現(xiàn)存在信息不實。2016年中國證監(jiān)會強(qiáng)制其退市，并對XH會計師事務(wù)所做出了處罰。通過對其審計失敗的研究，來說明注冊會計師遵循職業(yè)道德的重要性，并提出建議。

關(guān)鍵詞：IPO 審計 職業(yè)道德

越來越多的企業(yè)希望通過上市來增加自己的實力，更快速的得到資金等。因此存在一些企業(yè)投機(jī)取巧，利用財務(wù)舞弊來粉飾報表，獲取上市資格。XT就是其中的一員。IPO審批流程的復(fù)雜程度決定著注冊會計師審計的復(fù)雜程度。注冊會計師及其所處的事務(wù)所人員的職業(yè)道德遵循情況在很大的程度上決定著IPO審計的結(jié)果。因此，除了加強(qiáng)對IPO上市流程的監(jiān)管力度，規(guī)范審批制度以外，提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)也極為重要。

一、XT審計案例簡介

XT舞弊手段回顧。XT財務(wù)造假的情況分為上市之前與上市之后。上市前存在的問題主要在于交給證監(jiān)會的上市申請資料。XT利用不當(dāng)手段降低了應(yīng)收賬款余額。具體做法為：（1）XT尋找借款，拿到款項后，在銀行辦理資金轉(zhuǎn)入，然而卻是用的拖欠自身款項的客戶的名義轉(zhuǎn)入。（2）XT將自己的資金先轉(zhuǎn)給拖欠自身款項的公司，然后這些公司將資金還給XT。（3）比較隱晦的做法是：募集到的借款，不由XT經(jīng)手，而是直接由借款方將錢轉(zhuǎn)入XT欠款方的手中，再由欠款方將錢打入XT的賬戶。通過以上三種方式偽造數(shù)據(jù)，XT2011年-2013年間的應(yīng)收賬款余額大量縮減，致使其IPO申請書存在造假。

XTIPO上市成功后制定虛假財務(wù)報告：上市之后依舊沿用上述手段，將應(yīng)收賬款余額縮減。另一方面，2014年年度報告存在重大遺漏，因為XT并沒有披露本該在財務(wù)報告中披露的重大事項。

針對XT存在的問題，我國證監(jiān)會對其進(jìn)行了嚴(yán)格的處罰。

二、注冊會計師審計過程存在的重大問題

（一）參與審計的注冊會計師職業(yè)道德缺失

對于以上XT的財務(wù)舞弊行為，XH會計師事務(wù)所雖然找準(zhǔn)了問題的大方向，卻沒指出一些明顯有問題的細(xì)節(jié)。在對XT進(jìn)行IPO審計時，該事務(wù)所將XT2011-2013三個會計年度中的收入列為重大錯報風(fēng)險區(qū)域，并且利潤和收入的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險，尤其是應(yīng)收賬款也列為了重大賬戶。然而在審計具體的過程中卻沒能把握住上述問題。

比如：應(yīng)收賬款的余額問題上，XH事務(wù)所沒有進(jìn)行關(guān)注與調(diào)查。在2013年審計過程中，采用隨機(jī)取樣的方式，抽取了兩張記賬憑證，憑證所對應(yīng)的紅字沖銷額較大，這兩筆紅字沖回正好涉及了應(yīng)收賬款余額造假，但是XH事務(wù)所雖然抓住了病癥所在，但卻熟視無睹，這不免讓人對此所注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)產(chǎn)生懷疑。

（二）注冊會計師與XT合謀串通

通過以上分析，不難看出端倪。參與XTIPO審計的注冊會計師，他們的專業(yè)素質(zhì)很高，然而他們雖然看出了問題，卻沒有提出問題。對于一些明顯的舞弊行為也不深究。這明顯可以看出，他們與XT存在合謀。

眾所周知，IPO審計收費(fèi)較高，因此會引起很多會計師事務(wù)所之間激烈的競爭，這也是造成注冊會計師和相關(guān)審計人員與客戶協(xié)同舞弊的主要原因，據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站披露的信息來看，從2009年IPO重新啟動以來，IPO的平均審計收費(fèi)雖然從四百八十多萬元一路下跌到2016年的三百一十萬左右，但其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依然高出其他審計項目。在利益的驅(qū)動下，有些注冊會計師并沒有遵循他們所應(yīng)該遵循的職業(yè)道德，而是選擇了與客戶同流合污。由此可見，審計人員對職業(yè)道德的遵循情況一定程度上決定著審計結(jié)果。

中國證券監(jiān)督管理委員對XH會計師事務(wù)所以及相關(guān)負(fù)責(zé)人出具以下處罰意見：責(zé)令XH所改正違法行為，依法沒收審計業(yè)務(wù)收入，并處以三倍業(yè)務(wù)收入的行政罰款，給予注冊會計師QS、QZ、YH警告，分別處以每人10萬元的行政罰款。責(zé)令注冊會計師（QZ、YH）五年內(nèi)禁入證券市場，QS三年內(nèi)禁入證券市場，并且以上人員在上述期間內(nèi)除了不能夠從事證券相關(guān)的業(yè)務(wù)，也不能夠被聘任為上市公司高管。

從以上的處罰可以體會到證監(jiān)會對注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)的重視程度。充分說明了職業(yè)道德缺失的人會被社會所摒棄。

三、針對存在的問題提出建議

（一）提高注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)

注冊會計師在審計過程中扮演著極為重要的角色。他們職業(yè)道德的遵循情況對審計結(jié)果的影響非常明顯。從注冊會計師自身角度來說，應(yīng)該樹立良好的職業(yè)道德認(rèn)知，提高自身素質(zhì)，抵制不法收入，在利益與正義面前要站穩(wěn)腳步，切不可為了一時的利益，而看不清長遠(yuǎn)的發(fā)展。因為任何徇私舞弊的行為最終都會被拉出水面。

（二）事務(wù)所加強(qiáng)員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)

事務(wù)所在招聘員工的時候，不僅要注重員工的專業(yè)能力，對其職業(yè)道德素養(yǎng)的考察也應(yīng)該加強(qiáng)。對注冊會計師的招聘應(yīng)該建立在專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)雙重考察的標(biāo)準(zhǔn)之上。并且在注冊會計師入職以后，在事務(wù)所內(nèi)加強(qiáng)對他們的職業(yè)道德培訓(xùn)，督促每個人學(xué)習(xí)。在事務(wù)所內(nèi)部，建立他們的誠信檔案，對于誠信、職業(yè)道德有污點(diǎn)的注冊會計師永不錄用。在事務(wù)所內(nèi)營造良好的氛圍，使每個人意識到遵守職業(yè)道德的重要性。

（三）提高法律的懲罰力度

從法律角度來說，可以采取加大懲罰力度。提高企業(yè)違規(guī)人員的罰款額度，從而起到震懾作用。加強(qiáng)對審計人員行為規(guī)范的監(jiān)督。加大對違規(guī)人員的處罰力度，使會計師事務(wù)所的失信成本提高。